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Direito Cripto/Nível II · Impostos: a primeira armadilha/2.2 Renda com cripto/Lição 2

Recompensas de staking

Como o IRS tributa as recompensas de proof of stake quando você obtém controle sobre elas, a contestação judicial que ainda está em andamento e as questões em aberto sobre liquid staking.

É educação, não aconselhamento jurídico, tributário ou de investimento. O direito cripto varia entre países e estados e muda com frequência. Antes de agir, confirme as regras vigentes onde você mora com um advogado ou consultor tributário habilitado.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

  1. As recompensas que permanecem bloqueadas não são renda até que você possa vendê-las ou movê-las, nos termos do Rev. Rul. 2023-14; reporte-as no ano em que o controle começa, avaliadas nesse momento, e não quando surgem pela primeira vez.
  2. O valor de renda de cada recompensa torna-se o seu custo de aquisição; manter as recompensas por mais de um ano torna os ganhos posteriores de longo prazo, tributados a 0% até US$ 49.450 de renda tributável (solteiro) em 2026.
  3. Os brokers não precisam reportar staking nos termos do Notice 2024-57, então pode não chegar formulário algum, mas a renda continua indo no Schedule 1; fazer staking como atividade empresarial permite deduzir despesas, mas acrescenta o imposto de 15,3% sobre o trabalho autônomo.
  4. Quem se convence pelo argumento de Jarrett pode reportar nos termos do Rev. Rul. 2023-14 e depois pedir restituição no Form 1040-X dentro do prazo da seção 6511 (3 anos a partir da declaração ou 2 a partir do pagamento), aceitando o custo e a incerteza de um litígio.
  5. As trocas de liquid staking não têm decisão do IRS; adote uma posição razoável e consistente e considere divulgá-la no Form 8275 para reduzir a exposição à penalidade de precisão nos termos da seção 6662.

MateriaisA IRS Revenue Ruling 2023-14 sobre recompensas de staking (irs.gov)O histórico de recompensas do seu provedor de staking ou validador, mostrando quando cada recompensa se tornou passível de saqueA IRS Notice 2024-57, seção 3.04, sobre staking e informes de intermediários (brokers)

Curiosidade

  1. Sou tributado quando as recompensas aparecem na minha conta ou só quando eu as vendo?
  2. E se minhas recompensas estiverem bloqueadas e eu ainda não puder movimentá-las?
  3. Trocar minhas moedas por um token de liquid staking é um evento tributável?

Explorar

  1. Em uma blockchain de prova de participação (proof of stake), os detentores bloqueiam, ou fazem staking de, moedas para que o protocolo possa selecioná-los para validar novos blocos. Os validadores bem-sucedidos recebem novas moedas como recompensa; falhas podem ser punidas com slashing, a perda de parte das moedas em staking. A Ethereum passou da mineração para a prova de participação no Merge, em 15 de setembro de 2022, e operar um validador próprio da Ethereum exige 32 ETH. Muitos detentores, em vez disso, delegam a um validador ou fazem staking por meio de uma corretora, que cuida do trabalho técnico e repassa as recompensas após cobrar uma taxa. Cada caminho levanta a mesma questão tributária: quando as recompensas se tornam renda?
  2. O IRS respondeu, para o imposto federal dos EUA, na Revenue Ruling 2023-14, de 31 de julho de 2023. O contribuinte do regime de caixa, o que abrange a maioria das pessoas físicas, inclui o valor justo de mercado das recompensas de validação na renda bruta no ano em que obtém domínio e controle sobre elas, avaliadas na data e hora desse controle. Domínio e controle significa a capacidade de vender, trocar ou de outra forma alienar as moedas. No exemplo da ruling, recompensas bloqueadas pelo protocolo até a Data 3 se tornaram renda na Data 3. A ruling diz que a mesma regra se aplica ao staking por meio de uma corretora. Ela não trata da seção 83 nem das taxas de transação.
  3. A regra foi contestada na Justiça. Joshua e Jessica Jarrett, contribuintes do Tennessee que fazem staking de tokens Tezos, argumentam que o staking cria um bem novo, de modo que o imposto só seria devido quando os tokens fossem vendidos. Em sua primeira ação de restituição, referente a 2019, o IRS enviou a restituição integral em vez de se defender, e o Sexto Circuito confirmou em 18 de agosto de 2023 a extinção do caso por perda de objeto (79 F.4th 675), sem decidir a questão. Os Jarrett ajuizaram uma segunda ação, referente a 2020, em outubro de 2024 (M.D. Tenn. No. 3:24-cv-01209). Após a apresentação das peças sobre julgamento sumário em 2026, o tribunal adiou o julgamento em agosto de 2026; nenhuma decisão de mérito havia sido proferida.
  4. As recompensas costumam chegar diariamente ou com frequência ainda maior, de modo que cada uma é um pequeno item de renda com valor em dólares próprio, e esse valor passa a ser o custo de aquisição dessas moedas (lição 2.3.1). A página do IRS sobre ativos digitais lista o staking entre os recebimentos que exigem “Sim” na pergunta do Form 1040 (lição 2.3.4) e direciona a renda de staking para o Schedule 1, ou para o Schedule C se for um negócio. Não espere que o Form 1099-DA a capture (lição 2.3.5): nos termos da Notice 2024-57, os intermediários não precisam informar transações de staking ocorridas a partir de 1º de janeiro de 2025. A renda deve ser declarada chegue ou não algum formulário.
  5. Liquid staking significa depositar moedas em um pool em troca de um token negociável que representa a posição em staking. A Notice 2024-57 lista a troca de uma moeda por esse token do pool, e o seu resgate, entre as transações que os intermediários não precisam informar, e afirma que não se pretende tirar daí nenhuma conclusão sobre seu tratamento tributário. O IRS não decidiu se essa troca é uma permuta tributável (lição 2.1.3). A Rev. Proc. 2025-31, para anos fiscais encerrados a partir de 10 de novembro de 2025, permite que trusts listados em bolsa que detêm um único ativo de proof of stake façam staking sem perder o status tributário de trust. Em 29 de maio de 2025, o corpo técnico da SEC disse que o staking de protocolo não é uma oferta de valores mobiliários; a declaração não tem força jurídica e exclui o liquid staking.
  6. O Reino Unido adota uma abordagem semelhante. O Cryptoassets Manual do HMRC (página CRYPTO21200) diz que o staking pode configurar uma atividade comercial (trade) conforme o grau de atividade, organização, risco e comercialidade; se não configurar, o valor em libras dos tokens no recebimento é renda diversa (miscellaneous income), deduzidas as despesas cabíveis, e o Capital Gains Tax pode incidir em uma alienação posterior. Uma verificação prática: baixe o histórico de recompensas, anote para cada recompensa quando ela se tornou passível de saque, e não apenas visível, avalie-a nesse momento com base em uma única fonte consistente e compare o total com o que você declarou. Esta lição explica as regras e não constitui assessoria tributária.

Fatos-chave

  • A Rev. Rul. 2023-14 exige que o contribuinte do regime de caixa inclua as recompensas de staking na renda bruta no ano em que obtém domínio e controle sobre elas.
  • Nos termos da Rev. Rul. 2023-14, as recompensas são avaliadas na data e hora em que o contribuinte obtém domínio e controle, e a mesma regra se aplica ao staking por meio de uma corretora.
  • Em 18 de agosto de 2023, o Sexto Circuito confirmou a extinção, por perda de objeto, da primeira ação de restituição dos Jarrett relativa a staking, sem decidir se as recompensas de staking são renda no recebimento.
  • A segunda ação dos Jarrett, referente ao ano fiscal de 2020, foi ajuizada no Middle District of Tennessee em outubro de 2024 e não tinha decisão de mérito até agosto de 2026.
  • A Notice 2024-57 dispensa os intermediários (brokers) de informar transações de staking ocorridas a partir de 1º de janeiro de 2025 e diz que não se pretende tirar daí nenhuma conclusão sobre seu tratamento tributário.
  • A Rev. Proc. 2025-31 oferece um porto seguro (safe harbor) para que investment trusts listados em bolsa façam staking de um único ativo de proof of stake sem perder o status de trust.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 situações de staking em que você está ou sobre as quais leu, como staking em uma corretora, delegação a um validador, operação de um validador, liquid staking ou recompensas bloqueadas por um período.
6AgruparClassifique-as em 6 categorias: recompensas que podem ser sacadas de imediato, recompensas bloqueadas por um tempo, staking em corretora, staking delegado, tokens de liquid staking e casos em que você não sabe quando o controle começa.
3DestilarReduza as 6 categorias a 3 grupos: momento da renda definido pela Rev. Rul. 2023-14, momento que depende do fim do bloqueio e tratamento que o IRS não abordou.
1CristalizarEscreva 1 frase afirmando, com suas próprias palavras, o momento em que a lei tributária dos EUA trata uma recompensa de staking como renda.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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