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Droit crypto/Niveau II · La fiscalité : le premier piège/2.2 Les revenus tirés de la crypto/Leçon 2

Récompenses de staking

Comment l'IRS impose les récompenses de preuve d'enjeu (proof-of-stake) lorsque vous en prenez le contrôle, la contestation judiciaire toujours en cours, et les questions ouvertes autour du staking liquide.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique, fiscal ou en investissement. Le droit des crypto-actifs varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et évolue souvent. Avant d'agir, vérifiez les règles en vigueur là où vous vivez auprès d'un avocat ou d'un conseiller fiscal qualifié.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Les récompenses qui restent bloquées ne sont pas un revenu tant que vous ne pouvez pas les vendre ou les déplacer, selon la Rev. Rul. 2023-14 ; déclarez-les au cours de l'année où le contrôle commence, valorisées à ce moment-là, et non lors de leur première apparition.
  2. La valeur de revenu de chaque récompense devient son prix d'acquisition ; détenir les récompenses plus d'un an rend les gains ultérieurs à long terme, imposés à 0 % jusqu'à 49 450 $ de revenu imposable (célibataire) en 2026.
  3. Les courtiers n'ont pas à déclarer le staking selon la Notice 2024-57 ; il se peut donc qu'aucun formulaire n'arrive, mais le revenu doit tout de même figurer sur l'annexe 1 ; faire du staking à titre professionnel permet de déduire des dépenses mais ajoute l'impôt de 15,3 % sur le travail indépendant.
  4. Ceux que l'argument des Jarrett convainc peuvent déclarer selon la Rev. Rul. 2023-14 puis demander un remboursement sur le formulaire 1040-X dans le délai de la section 6511 (3 ans à compter du dépôt ou 2 ans à compter du paiement), en acceptant le coût et l'incertitude d'un contentieux.
  5. Les échanges de staking liquide ne font l'objet d'aucune décision de l'IRS ; adoptez une position raisonnable et cohérente et envisagez de la divulguer sur le formulaire 8275 pour réduire l'exposition aux pénalités pour inexactitude en vertu de la section 6662.

MatérielLa Revenue Ruling 2023-14 de l'IRS sur les récompenses de staking (irs.gov)L'historique des récompenses de votre prestataire de staking ou de votre validateur, indiquant quand chaque récompense est devenue retirableL'IRS Notice 2024-57, section 3.04, sur le staking et la déclaration par les courtiers

Curiosité

  1. Suis-je imposé lorsque les récompenses apparaissent sur mon compte ou seulement lorsque je les vends ?
  2. Et si mes récompenses sont bloquées et que je ne peux pas encore les déplacer ?
  3. Échanger mes pièces contre un jeton de staking liquide est-il un fait générateur d'impôt ?

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  1. Dans une blockchain à preuve d'enjeu (proof-of-stake), les détenteurs immobilisent, ou mettent en jeu (stake), des pièces afin que le protocole puisse les sélectionner pour valider de nouveaux blocs. Les validateurs qui réussissent reçoivent de nouvelles pièces en récompense ; les manquements peuvent être sanctionnés par un slashing, la perte d'une partie des pièces mises en jeu. Ethereum est passé du minage à la preuve d'enjeu lors du Merge le 15 septembre 2022, et exploiter son propre validateur Ethereum exige 32 ETH. De nombreux détenteurs délèguent plutôt à un validateur, ou font du staking par une plateforme d'échange qui se charge du travail technique et reverse les récompenses après prélèvement de frais. Chaque voie soulève la même question fiscale : quand les récompenses deviennent-elles un revenu ?
  2. L'IRS a répondu pour l'impôt fédéral américain dans la Revenue Ruling 2023-14, datée du 31 juillet 2023. Un contribuable utilisant la méthode de caisse (cash-method), ce qui couvre la plupart des particuliers, inclut dans son revenu brut la juste valeur de marché des récompenses de validation au cours de l'année où il acquiert la maîtrise et le contrôle (dominion and control) de celles-ci, valorisée à la date et à l'heure de ce contrôle. La maîtrise et le contrôle désignent la capacité de vendre, d'échanger ou de céder autrement les pièces. Dans l'exemple de la décision, des récompenses bloquées par le protocole jusqu'à la Date 3 sont devenues un revenu à la Date 3. La décision indique que la même règle s'applique au staking par l'intermédiaire d'une plateforme d'échange. Elle ne traite ni de la section 83 ni des frais de transaction.
  3. La règle a été contestée en justice. Joshua et Jessica Jarrett, contribuables du Tennessee qui font du staking de jetons Tezos, soutiennent que le staking crée un nouveau bien, de sorte que l'impôt n'est dû que lors de la vente des jetons. Dans leur première action en remboursement, pour 2019, l'IRS a envoyé un remboursement intégral au lieu de se défendre, et la Cour d'appel du sixième circuit a confirmé le rejet de l'affaire comme sans objet (moot) le 18 août 2023 (79 F.4th 675), sans trancher la question. Les Jarrett ont engagé une seconde action pour 2020 en octobre 2024 (M.D. Tenn. No. 3:24-cv-01209). Après l'échange de mémoires en jugement sommaire en 2026, le tribunal a reporté le procès en août 2026 ; aucune décision sur le fond n'avait été rendue.
  4. Les récompenses arrivent souvent quotidiennement ou même plus fréquemment ; chacune est donc un petit élément de revenu avec sa propre valeur en dollars, et cette valeur devient le prix d'acquisition de ces pièces (leçon 2.3.1). La page de l'IRS sur les actifs numériques cite le staking parmi les réceptions qui exigent un Oui à la question du formulaire 1040 (leçon 2.3.4) et oriente le revenu de staking vers l'annexe 1, ou l'annexe C s'il s'agit d'une activité professionnelle. Ne vous attendez pas à ce que le formulaire 1099-DA le recense (leçon 2.3.5) : selon la Notice 2024-57, les courtiers n'ont pas à déclarer les transactions de staking survenant à compter du 1er janvier 2025. Le revenu est à déclarer qu'un formulaire arrive ou non.
  5. Le staking liquide consiste à déposer des pièces dans un pool contre un jeton négociable représentant la position mise en jeu. La Notice 2024-57 cite l'échange d'une pièce contre un tel jeton de pool, et son rachat, parmi les transactions que les courtiers n'ont pas à déclarer, et précise qu'aucune inférence n'est voulue quant à leur traitement fiscal. L'IRS n'a pas statué sur la question de savoir si cet échange est un échange imposable (leçon 2.1.3). La Rev. Proc. 2025-31, pour les années fiscales se terminant à compter du 10 novembre 2025, permet aux trusts cotés en bourse détenant un seul actif à preuve d'enjeu de faire du staking sans perdre leur statut fiscal de trust. Le 29 mai 2025, le personnel de la SEC a indiqué que le staking au niveau du protocole n'est pas une offre de valeurs mobilières ; cette déclaration n'a aucune force juridique et exclut le staking liquide.
  6. Le Royaume-Uni adopte une approche similaire. Le Cryptoassets Manual de HMRC (page CRYPTO21200) indique que le staking peut constituer une activité commerciale (trade) selon le degré d'activité, d'organisation, de risque et de caractère commercial ; si ce n'est pas le cas, la valeur en livres sterling des jetons à la réception est un revenu divers, sous déduction des dépenses appropriées, et la Capital Gains Tax peut s'appliquer lors d'une cession ultérieure. Une vérification pratique : téléchargez l'historique des récompenses, notez pour chaque récompense le moment où elle est devenue retirable plutôt que simplement visible, valorisez-la à ce moment-là à partir d'une source cohérente, et comparez le total avec ce que vous avez déclaré. Cette leçon explique les règles et ne donne pas de conseil fiscal.

Faits clés

  • La Rev. Rul. 2023-14 exige qu'un contribuable utilisant la méthode de caisse inclue les récompenses de staking dans son revenu brut au cours de l'année où il en acquiert la maîtrise et le contrôle.
  • Selon la Rev. Rul. 2023-14, les récompenses sont valorisées à la date et à l'heure où le contribuable en acquiert la maîtrise et le contrôle, et la même règle s'applique au staking par l'intermédiaire d'une plateforme d'échange.
  • La Cour d'appel du sixième circuit a confirmé le 18 août 2023 le rejet comme sans objet de la première action en remboursement des Jarrett sur le staking, sans trancher la question de savoir si les récompenses de staking sont un revenu à la réception.
  • La seconde action des Jarrett, pour l'année fiscale 2020, a été engagée devant le Middle District of Tennessee en octobre 2024 et n'avait fait l'objet d'aucune décision sur le fond en août 2026.
  • La Notice 2024-57 dispense les courtiers de déclarer les transactions de staking survenant à compter du 1er janvier 2025 et indique qu'aucune inférence n'est voulue quant à leur traitement fiscal.
  • La Rev. Proc. 2025-31 prévoit un safe harbor permettant aux trusts d'investissement cotés en bourse de faire du staking d'un seul actif à preuve d'enjeu sans perdre leur statut de trust.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerDressez la liste d'au plus 9 situations de staking que vous détenez ou dont vous avez entendu parler, comme le staking sur une plateforme d'échange, la délégation à un validateur, l'exploitation d'un validateur, le staking liquide ou des récompenses bloquées pendant une période.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : récompenses retirables immédiatement, récompenses bloquées pendant un temps, staking sur plateforme d'échange, staking délégué, jetons de staking liquide, et cas où vous n'êtes pas sûr du moment où commence le contrôle.
3DistillerRamenez les 6 catégories à 3 groupes : le moment du revenu fixé par la Rev. Rul. 2023-14, le moment qui dépend de la fin du blocage, et le traitement que l'IRS n'a pas abordé.
1CristalliserRédigez 1 phrase énonçant, avec vos propres mots, le moment auquel le droit fiscal américain traite une récompense de staking comme un revenu.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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