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加密资产法/等级 II · 税务：第一个陷阱/2.2 加密资产收入/课程 3

空投与硬分叉

根据美国税法，当链分裂产生的免费代币或赠送的代币被视为收入时，为何首次可以转移这些代币的日期很重要，以及其他国家在这方面的差异。

本内容为教育性质，不构成法律、税务或投资建议。加密资产相关法律因国家和州而异，且经常变化。采取行动前，请向您所在地的合格律师或税务顾问核实现行规定。

精简路径

法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。

  1. 不产生新币的硬分叉依Rev. Rul. 2019-24不产生收入，而持有原币度过分叉也不是出售；该事件无需申报任何内容。
  2. 依CCA 202114020的推理，交易所日后才记入的分叉币仅在记入时才算收入，按当日估值；自己掌握私钥的持有者则被视为在分叉时收到。
  3. 空投币的计税成本等于所申报的收入；持有超过一年，日后收益即为长期，2026年0%档的上限为应税收入$49,450（单身）。
  4. 对于没有市场的未经请求的代币，记录其到账日期以及无人交易这一事实作为价值证据，因为指引并未说明如何为无法出售的代币估值；避免与未知合约交互。
  5. 英国居民：HMRC表示，无需任何对价而收到、且不属于交易的空投可能免缴所得税，处置时适用资本利得税及其£3,000免税额；美国公民无论居住在哪里仍须缴美国税。

材料IRS关于硬分叉与空投的税收裁定 2019-24（irs.gov）IRS首席法律顾问关于2017年比特币现金分叉的咨询意见202114020区块浏览器或交易所记录，显示空投代币何时到达您的地址，以及您最早可以在何时转移该代币。

好奇

  1. 如果我持有的币分叉成两种，我需要为新币缴税吗？
  2. 一个只是出现在我钱包里的代币算收入吗？
  3. 如果我的交易所数月内都不让我动用新币怎么办？

探索

  1. 首先解释两个术语。根据IRS Revenue Ruling 2019-24（2019年10月），“硬分叉”是指永久性地脱离现有的分布式账本；它可能会在旧账本之外创建一个新的账本，并由此产生新的加密货币。“空投”则是将某种加密货币一次性分配给许多人的账本地址的一种方式。不过，并非每次发生分叉都会伴随空投：有时新链不会给持有者任何东西。该裁定适用《国内税收法典》第 61 条的规定，该条款要求对所有已实现且完全由纳税人掌控的财富增加额征税。
  2. 该裁决明确了两种情况。在第一种情况下，持有者拥有某种加密货币的50个单位，但并未获得该加密货币的分叉后新版本中的任何单位：由于没有收到任何新资产，因此不存在收入。在第二种情况下，持有50个单位的持有者通过空投获得了价值50美元的25个新版本货币，并可立即将其出售：这在获得所得的当年即视为50美元的普通收入，且该持有者在新币中的计税成本为50美元（见课程2.3.1）。在加密货币分叉过程中继续持有原有货币并不构成对其的出售行为（见课程2.1.7）。
  3. 时点取决于支配与控制，即转让、出售或交换这些币的能力。根据Rev. Rul. 2019-24，如果某个交易平台不支持某种新发行的加密货币，那么该持有者实际上并未真正拥有这种货币，直到交易平台为其账户记入相应金额为止。IRS在2021年4月发布的Chief Counsel Advice 202114020将这一规则应用于2017年8月1日发生在第478,558个区块的比特币现金分叉事件。那些能够掌控自己私钥的持有者在2017年就已经获得了收入，其收入价值以分叉发生时的价格为准；而使用交易平台的用户则只有在平台开始支持该加密货币时才会产生收入。备忘录中指出，Coinbase是在2017年12月19日开始支持比特币现金的。虽然这类建议并不具有法律约束力，但它们体现了IRS的推理方式。
  4. 许多空投与分叉无关。这些项目会奖励早期用户，比如 Uniswap 在 2020 年 9 月 16 日就允许所有在 9 月 1 日之前使用过该平台的地址领取 400 UNI 奖励。已公布的规则仅适用于发生在硬分叉之后的空投；对于其他类型的空投，则适用第 61 条的一般规定，IRS 的数字资产相关页面也将获得奖励视为需要在 1040 表中选择“是”的情形之一（见课程 2.3.4）。有些问题目前还没有明确的答案，比如：可领取的空投是在其可以领取时才算收到，还是在实际领取时才算收到？与使用某协议相关的奖励计划则会在课程 2.2.7 中进行讲解。
  5. 未经请求而出现的代币属于另一个问题。这些代币有时会无故出现在钱包中，且并无实际市场价值，其中一些甚至是诱饵：与它们互动可能会导致恶意合约的出现，从而耗尽钱包中的资金（见第4.2.3节）。IRS发布的指南并未说明如何为那些无法真正出售的代币定价。应仔细记录该代币出现的时间以及当时存在的价值证据，比如是否有市场在交易它。如果后来将这种通过空投获得的代币出售，其收益或损失则应依据其计入收入时确定的计税成本来计算。
  6. 其他司法管辖区的界定标准有所不同。在英国，HMRC的《加密资产手册》（页面CRYPTO21250）指出，若无需付出任何代价且并非作为交易的一部分而获得的代币，可能无需缴纳所得税；但若是为获得某种服务或期望获得某种利益而收到的代币，则属于应税收入；无论哪种情况，在处置这些代币时都可能需要缴纳资本利得税。一个实用的检查方法：对于您持有的每一枚通过空投或分叉获得的代币，记下其到手的日期、您可以首次转移或出售它的日期、该日期时的价值以及该价值的来源。本内容仅用于解释相关法律规定，并非税务建议。

关键事实

  • 2019-24号税务裁定指出，如果纳税人没有获得任何新的加密货币代币，则硬分叉不会产生任何应税收入。
  • 2019-24号税务裁定指出，当纳税人收到硬分叉后新产生的加密货币时，该加密货币即被视为普通收入。
  • 根据Rev. Rul. 2019-24，当纳税人取得对该资产的支配权与控制权时，其收入即为该资产的公允市场价值，这一金额也将成为纳税人的计税成本。
  • 首席法律顾问建议 202114020 涉及2017年8月1日发生的比特币现金硬分叉事件，认为只有当交易所支持该货币时，其客户才算真正收到了该货币。
  • 2020年9月，Uniswap推出了空投活动，允许所有在2020年9月1日之前使用过该协议的地址领取400个UNI代币。
  • 英国税务海关总署的指南指出，对于无需付出任何代价、也并非作为交易的一部分而获得的空投物品，可能无需缴纳英国所得税。

练习 九、六、三、一

9收集列出您曾经收到或听说过的最多9种空投币或分叉币，包括那些您从未领取或从未转移过的币。
6归类将它们分为6类：硬分叉产生的代币、追溯性用户空投、需主动领取的空投、与特定服务或任务相关的空投、未经请求而获得的代币，以及交易所最初不支持的代币。
3提炼将这6个类别归为3组：到账即为收入的、控制权稍后才开始时才产生收入的，以及价值或时间不明确的情形。
1凝结请用一句话解释：为什么通过分叉持有同一种币的两个人，可能在不同的纳税年度申报收入。

事实核查

日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。

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