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Derecho cripto/Nivel II · Impuestos: la primera trampa/2.2 Ingresos con cripto/Lección 3

Airdrops y hard forks

Cuándo las monedas gratuitas procedentes de una división de la cadena (chain split) o de un regalo de tokens cuentan como ingreso según la ley fiscal de EE. UU., por qué importa la fecha en que pudiste moverlas por primera vez y dónde difieren otros países.

Esto es educación, no asesoramiento legal, fiscal ni de inversión. El derecho cripto varía entre países y estados, y cambia con frecuencia. Antes de actuar, verifica las normas vigentes donde vives con un abogado o asesor fiscal calificado.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

  1. Un hard fork que no entrega monedas nuevas no genera ingreso según la Rev. Rul. 2019-24, y mantener la moneda original a través de un fork no es una venta; no hay nada que reportar por ese evento.
  2. Las monedas de fork que tu plataforma de intercambio acredita más tarde son ingreso solo cuando se acreditan, siguiendo el razonamiento del CCA 202114020, valoradas en esa fecha; a quienes tienen autocustodia se les trata como si las recibieran en el fork.
  3. Las monedas de airdrop toman una base igual al ingreso reportado; mantenerlas más de un año hace que las ganancias posteriores sean de largo plazo, con el tramo del 0 % de 2026 hasta 49.450 dólares de ingreso gravable (solteros).
  4. Para tokens no solicitados sin mercado, registra la fecha de llegada y la ausencia de negociación como prueba de valor, ya que la guía no dice cómo valorar tokens imposibles de vender; evita interactuar con contratos desconocidos.
  5. Residentes en el Reino Unido: HMRC dice que los airdrops recibidos sin hacer nada, fuera de una actividad comercial, pueden quedar fuera del Impuesto sobre la Renta, con Capital Gains Tax y su exención de 3.000 libras en la disposición; los ciudadanos de EE. UU. siguen tributando en EE. UU. dondequiera que vivan.

MaterialesLa Revenue Ruling 2019-24 del IRS sobre hard forks y airdrops (irs.gov)El Chief Counsel Advice 202114020 del IRS sobre el fork de Bitcoin Cash de 2017Un explorador de bloques o un registro de la plataforma de intercambio que muestre cuándo llegó a tu dirección un token de airdrop y cuándo pudiste moverlo por primera vez

Curiosidad

  1. Si una moneda que tengo se divide en dos, ¿debo impuestos por la nueva moneda?
  2. ¿Es ingreso un token que simplemente aparece en mi billetera?
  3. ¿Qué pasaría si mi plataforma de intercambio no me dejara tocar las monedas nuevas durante meses?

Explorar

  1. Primero, dos términos. Un “hard fork”, según la Revenue Ruling 2019-24 del IRS (octubre de 2019), es un desvío permanente del registro distribuido existente; puede crear una nueva criptomoneda en un nuevo registro junto al antiguo. Un “airdrop” es una forma de distribuir unidades de una criptomoneda a las direcciones del registro de muchas personas al mismo tiempo. No siempre un “fork” va seguido de un “airdrop”: a veces la nueva cadena no ofrece nada a los titulares. La resolución se aplica a la sección 61 del Código de Impuestos Internos, que grava todas las adquisiciones de riqueza que estén claramente materializadas y bajo el control total del contribuyente.
  2. La resolución plantea dos situaciones. En la primera, un titular posee 50 unidades de una moneda que sufre un “fork”, pero no recibe ninguna unidad de la nueva moneda: no hay ingreso, ya que no se recibió nada nuevo. En la segunda, un titular de 50 unidades recibe 25 unidades de la nueva moneda mediante un airdrop, por un valor de 50 dólares, y puede disponer de ellas de inmediato: eso representa 50 dólares de ingreso ordinario en el año de recepción, y la base del titular en las nuevas monedas es de 50 dólares (lección 2.3.1). Mantener la moneda original tras el “fork” no constituye una venta de ella (lección 2.1.7).
  3. El momento depende del dominio y control, es decir, de la capacidad de transferir, vender o intercambiar las monedas. La Rev. Rul. 2019-24 establece que un titular cuya plataforma de intercambio no admite la nueva moneda aún no la ha recibido hasta que dicha plataforma le abone los fondos correspondientes. El Chief Counsel Advice 202114020 del IRS, publicado en abril de 2021, aplicó esta norma al fork de Bitcoin Cash en el bloque 478.558, el 1 de agosto de 2017. Un titular que controlaba sus propias claves tuvo ingresos en 2017, valorados en el momento del fork; un cliente de una plataforma de intercambio solo tuvo ingresos cuando dicha plataforma comenzó a admitir esa moneda. El memorando indica que Coinbase empezó a dar soporte a Bitcoin Cash el 19 de diciembre de 2017. Tal asesoría no es precedente, pero refleja el razonamiento del IRS.
  4. Muchos airdrops no tienen nada que ver con forks. Los proyectos recompensan a los usuarios que los usaron desde el principio, como lo hizo Uniswap el 16 de septiembre de 2020, al permitir que cada dirección que lo había utilizado antes del 1 de septiembre reclamara 400 UNI. Las normas publicadas se refieren a airdrops que ocurren tras un hard fork; para otros airdrops, aplica el principio general de la sección 61, y la página sobre activos digitales del IRS enumera la recepción de recompensas o premios entre los eventos que requieren responder “sí” en la pregunta del Formulario 1040 (lección 2.3.4). Algunas preguntas no tienen respuesta publicada, como si un airdrop reclamable se recibe cuando se vuelve reclamable o cuando se reclama. Los programas de recompensas vinculados al uso de un protocolo se tratan en la lección 2.2.7.
  5. Los tokens no solicitados son un problema aparte. A veces, los tokens aparecen en las billeteras sin ser invitados, sin un mercado real, y algunos son cebo: interactuar con ellos puede llevar a un contrato malicioso que agota la billetera (lección 4.2.3). La guía publicada por el IRS no explica cómo valorar un token que en realidad no se puede vender. Un registro cuidadoso debe indicar cuándo llegó el token, y qué pruebas de su valor existían en ese momento, como si había algún mercado donde se negociara. Si un token distribuido de forma gratuita se vende posteriormente, la ganancia o pérdida se calcula a partir de la base creada cuando se contó como ingreso.
  6. Otras jurisdicciones trazan la línea de manera diferente. En el Reino Unido, el Manual de Criptoactivos de HMRC (página CRYPTO21250) indica que el Impuesto sobre la Renta (Income Tax) podría no aplicarse a los tokens recibidos mediante airdrops sin realizar ninguna acción a cambio y no como parte de una actividad comercial (trade); sin embargo, los airdrops otorgados a cambio de un servicio o con la expectativa de recibir uno están sujetos a tributación como ingreso. En cualquier caso, podría aplicarse el Impuesto sobre Ganancias de Capital (Capital Gains Tax) al disponer de ellos. Una comprobación práctica: para cada moneda de airdrop o de fork que tengas, anota la fecha en que te llegó, la fecha en que pudiste moverla o venderla por primera vez, su valor en esa fecha y la fuente de ese valor. Esta lección explica la ley; no constituye asesoría fiscal.

Datos clave

  • La Rev. Rul. 2019-24 establece que un hard fork no genera ingreso bruto si el contribuyente no recibe unidades de una nueva criptomoneda.
  • La Rev. Rul. 2019-24 establece que el airdrop de una nueva criptomoneda tras un hard fork genera ingreso ordinario cuando el contribuyente recibe unidades de ella.
  • Según la Rev. Rul. 2019-24, el ingreso es el valor justo de mercado cuando el contribuyente adquiere dominio y control, y ese monto pasa a ser la base del contribuyente.
  • El Chief Counsel Advice 202114020 se refiere al hard fork de Bitcoin Cash del 1 de agosto de 2017 y considera que los clientes de plataformas de intercambio reciben la moneda solo cuando su plataforma la admitió.
  • El airdrop de Uniswap en septiembre de 2020 permitió que cada dirección que hubiera utilizado el protocolo antes del 1 de septiembre de 2020 reclamara 400 UNI.
  • La guía de HMRC indica que el Impuesto sobre la Renta del Reino Unido podría no aplicarse a los airdrops recibidos sin realizar ninguna acción a cambio y que no forman parte de una actividad comercial.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumera hasta 9 airdrops o monedas de fork que hayas recibido o sobre los que hayas leído, incluidos los que nunca reclamaste ni moviste.
6AgruparClasifícalos en 6 categorías: monedas de un hard fork, airdrops retroactivos para usuarios, airdrops que había que reclamar, airdrops vinculados a un servicio o tarea, tokens no solicitados y monedas que tu plataforma de intercambio no admitía al principio.
3DestilarReduce las 6 categorías a 3 grupos: ingreso al llegar, ingreso cuando el control comenzó más tarde y casos en los que el valor o el momento no están claros.
1CristalizarEscribe 1 oración explicando por qué dos personas que tienen la misma moneda en un fork podrían declarar ingresos en años fiscales distintos.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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