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Direito dos Trusts/Nível V · Impostos e legado/5.2 Estruturas de anuidade e unitrust/Lição 4

Trusts de residência pessoal qualificados (QPRT)

Como um trust de residência pessoal qualificado nos EUA avalia a doação de um imóvel, o que as regulamentações exigem dele e o que acontece se o instituidor falecer durante o prazo.

É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

  1. Com a isenção básica de 2026 de $15.000.000, uma residência mantida até o falecimento é transmitida com base ajustada (stepped-up basis) nos termos do §1014 e sem imposto federal sobre herança, o que supera um QPRT, cujo remanescente mantém a base antiga do instituidor (§1015); os limites estaduais para o imposto sobre herança podem ser mais baixos.
  2. A venda de uma residência principal exclui até $250.000 do ganho de capital (ou $500.000 para a maioria dos contribuintes que declaram em conjunto), nos termos do IRC §121; a residência deve ter sido propriedade e utilizada como moradia principal por pelo menos 2 dos 5 anos anteriores à venda.
  3. Quando o imposto sobre herança representa um custo real, um QPRT nos termos do IRC §2702(a)(3)(A)(ii) reduz a doação tributável, e a taxa de 5,6% do §7520 em outubro de 2026 torna o termo retido mais valioso, reduzindo-a ainda mais; o instituidor deve sobreviver ao termo, ou o §2036 reintegrará a residência à herança.
  4. Após o término do prazo, o pagamento de aluguel pelo valor de mercado aos novos proprietários mantém a residência fora da herança e transfere mais dinheiro para a família isento de imposto sobre doações; morar lá sem pagar aluguel arrisca a inclusão nos termos do §2036, e os proprietários devem declarar o aluguel como renda.

MateriaisUma avaliação recente da casa sobre a qual você está lendo, para sua referênciaO texto do IRC §2702 e do Treas. Reg. §25.2702-5, disponível em law.cornell.eduA declaração de hipoteca e os termos do empréstimo para a casa, se houver hipotecaLição 4.2.5, sobre a proteção da residência familiar, para as regras separadas do Medicaid

Curiosidade

  1. O que acontece se o instituidor falecer antes do término do prazo do trust?
  2. Por que uma casa que passa por um QPRT geralmente não recebe um aumento de base (stepped-up basis)?
  3. O que o trust deve fazer se a casa for vendida durante o prazo?

Explorar

  1. De acordo com o §2702 do IRC, quando alguém transfere a um membro da família uma participação em um trust, mas mantém para si mesmo uma participação, essa participação mantida é geralmente avaliada em zero para fins de imposto sobre doações, a menos que se trate de uma anuidade ou participação em unitrust “qualificada” (lição 5.2.1). O §2702(a)(3)(A)(ii) estabelece uma exceção para um trust que possui apenas uma residência utilizada como moradia pessoal pelos titulares do prazo. Um trust de residência pessoal qualificado (QPRT) utiliza essa exceção: o instituidor transfere a casa para o trust, mantendo o direito de morar nela por um período fixo de anos, e o remanescente é transferido à família, geralmente aos filhos, quando esse prazo termina.
  2. Devido à exceção, o direito do instituidor de usar a casa não é avaliado em zero. A doação tributável corresponde ao valor justo de mercado da casa menos o valor da participação no prazo retida, bem como de qualquer reversão retida, calculado com base na taxa de juros do §7520 do IRS e nas tabelas atuariais. Um prazo mais longo ou uma taxa maior do §7520 faz com que a participação retida tenha maior valor e a doação seja menor. O remanescente representa um interesse futuro, portanto a exclusão anual não se aplica; a doação é declarada no Formulário 709 e utiliza parte da exclusão básica do instituidor (lição 5.1.1).
  3. O instituidor deve sobreviver ao prazo estipulado. Se o instituidor falecer durante esse período, o valor da casa no momento da morte é geralmente incluído no patrimônio bruto, nos termos do §2036 do IRC, pois o instituidor manteve seu uso (lição 5.1.3). Nesse caso, o plano acaba por não funcionar mais: a doação anterior não é contada novamente como uma doação tributável ajustada, de modo que a isenção aplicável é restabelecida em grande parte, mas os custos para criar o trust são perdidos. Se o instituidor sobreviver ao prazo, a casa e qualquer aumento posterior em seu valor ficam fora do patrimônio. Um prazo mais longo significa uma doação menor, mas maior chance de falecimento antes que ele termine.
  4. A base de cálculo é um compromisso. Os bens incluídos em um patrimônio geralmente têm como base seu valor no momento da morte (IRC §1014). Uma casa que sai do patrimônio por meio de um QPRT é considerada uma doação, portanto a família geralmente mantém a base de cálculo do instituidor (IRC §1015), e uma venda posterior pode acarretar imposto sobre ganhos de capital referente ao aumento de valor durante o período em que o instituidor foi proprietário. Se a economia com o imposto sobre patrimônios compensa isso depende dos valores, das alíquotas e do tempo que a família mantém a casa. Com a exclusão básica federal de 2026 de US$ 15.000.000 por pessoa, muitas famílias não têm economia alguma com o imposto sobre patrimônios em nível federal.
  5. O Treas. Reg. §25.2702-5 estabelece as regras. O trust pode deter uma residência do titular do prazo, seja a residência principal ou outra, além de um valor limitado em dinheiro: suficiente para despesas ou melhorias devidas dentro de 6 meses, ou para comprar uma residência dentro de 3 meses. O trustee verifica pelo menos trimestralmente e paga ao titular do prazo qualquer excesso de dinheiro. A renda deve ser pagada ao titular do prazo pelo menos anualmente, e o principal não pode ser transferido para ninguém durante o prazo. O trust deve proibir a venda da casa ao instituidor, ao cônjuge do instituidor ou a uma entidade sob seu controle. Uma pessoa pode deter participações em no máximo 2 desses trusts.
  6. Se a casa for vendida, o trust pode manter o valor obtido em uma conta separada por até 2 anos para comprar um imóvel de substituição; caso contrário, deixa de ser um QPRT e, dentro de 30 dias, os ativos devem ser pagos ao titular do prazo ou convertidos em uma anuidade qualificada. Um instituidor que permanece na casa após o término do prazo geralmente paga aluguel conforme o valor justo de mercado aos novos proprietários; morar lá sem pagar aluguel pode acarretar a inclusão no patrimônio nos termos do §2036. Uma hipoteca complica as coisas: os termos do empréstimo podem restringir a transferência, e os pagamentos posteriores do principal pelo instituidor podem ser considerados novas doações. Um QPRT é uma ferramenta fiscal, não uma ferramenta do Medicaid (lição 4.2.5). Esta lição não sugere seu uso.

Fatos-chave

  • O IRC §2702(a)(3)(A)(ii) faz exceção à regra de valor zero do §2702 para participações retidas em um trust que possui apenas uma residência pessoal.
  • A doação tributável é o valor da casa menos a participação no prazo retida pelo instituidor, avaliada com a taxa do §7520 e as tabelas do IRS.
  • Se o doador falecer durante o prazo, a casa é geralmente incluída no patrimônio total nos termos do §2036 do IRC.
  • Um imóvel que passa por um QPRT geralmente mantém a base do instituidor em vez de receber um aumento de base (stepped-up basis) na data da morte.
  • O Treas. Reg. §25.2702-5 limita um QPRT a uma residência mais um valor limitado em dinheiro, sendo o excedente pago ao titular do prazo pelo menos trimestralmente.
  • Um QPRT deve proibir a venda da casa ao instituidor, ao cônjuge do instituidor ou a uma entidade sob seu controle.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 fatos sobre uma casa sobre a qual você está lendo (algumas listas são mais curtas), como seu valor, preço de compra, hipoteca, quem mora lá, idade do instituidor, prazo proposto e quem receberia o imóvel.
6AgruparClassifique-os em 6 categorias: valor e base, dívida, uso e ocupação, pessoas envolvidas, cronograma e fatos sobre os quais você não tem certeza.
3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: fatos que afetam o tamanho da doação, fatos que afetam o que acontece no final do prazo ou na morte, e fatos sobre os quais você perguntaria a um consultor.
1CristalizarEscreva 1 frase explicando, com suas próprias palavras, por que um QPRT funciona como pretendido somente se o instituidor sobreviver ao prazo.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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