Криптоправо/Уровень IX · Смерть, развод и споры/9.1 Наследство/Урок 1

Криптовалюта потеряна при смерти

Почему криптовалюта может исчезнуть после смерти её владельца (холдера), что суды и хранители могут, а что не могут вернуть, и как налоговые правила и положения о неразысканном имуществе всё равно касаются её.

Это образовательный материал, а не юридическая, налоговая или инвестиционная консультация. Законодательство о криптоактивах различается от страны к стране и от штата к штату и часто меняется. Прежде чем действовать, уточните действующие правила по месту жительства у квалифицированного юриста или налогового консультанта.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

Сначала — без затрат: составьте карту всех платформ и типов кошельков (без секретных данных), чтобы исполнитель завещания мог найти активы; налоги и отчётность по обнаруженным монетам сохраняются, а для недоступных активов потребуется объяснение перед налоговым органом.
Для учётных записей с хранением на стороне брокера (custodial) можно избежать процедуры вступления в наследство, если имущество подпадает под соответствующие условия: в Калифорнии affidavit по §13100 Probate Code распространяется на наследственные имущества стоимостью до $208 850 при смерти 1 апреля 2025 года или позже; подача документов в суд не требуется, но использовать этот механизм можно только спустя 40 дней после смерти.
Наследники не платят налог на доход с прироста капитала, возникшего до смерти: согласно 26 U.S.C. §1014 их стоимость приобретения (basis) определяется по рыночной стоимости на момент смерти, а подача Form 706 требуется только при стоимости имущества свыше $15 000 000 для случаев смерти в 2026 году; зафиксируйте стоимость активов на дату смерти, поскольку последующий прирост капитала подлежит налогообложению.
Если учётная запись была передана государству (escheated), наследники владельца могут заявить о своих правах на неё без выплаты вознаграждения посреднику: поиск неиспользованного имущества, в том числе через MissingMoney.com, бесплатен; однако для подачи требования всё равно необходимо доказать факт смерти и право на наследство.
Наследственные имущества в Великобритании: налог на наследство (inheritance tax) не взимается при стоимости ниже порога nil-rate band £325 000 или если активы передаются супругу/партнёру по гражданскому браку; HMRC всё равно ожидает указания рыночной стоимости активов на дату смерти, а для криптоактивов, которые считаются недоступными, требуется объяснение в форме IHT400.

МатериалыОтчет сотрудников Комиссии по ценным бумагам Онтарио «QuadrigaCX: Обзор, подготовленный сотрудниками Комиссии по ценным бумагам Онтарио» (июнь 2020 г.)Страница помощи Coinbase «Claim a decedent's Coinbase account» в качестве примера процедуры решения вопросов, связанных с наследством, на биржеРуководство HMRC по криптоактивам, страница CRYPTO25000 (налог на наследство)26 U.S.C. §2054 — федеральное вычет по налогу на наследство за убытки от кражи и стихийных бедствий при распоряжении наследством

Любопытство

Если никто не может найти ключи, должен ли управляющий всё равно сообщить о монетах?
Что происходит с биржевым счетом, за который никто не заявляет после смерти владельца?
Действительно ли деньги QuadrigaCX были потеряны из-за смерти его основателя?

Исследование

Криптовалюту можно потерять после смерти двумя разными способами, и закон относится к ним по-разному. Монеты, хранящиеся у посредника (custodian), такого как биржа, находятся на его счету; платформа может передать их тому, кто имеет на них законные права, после получения подтверждения смерти и соответствующих юридических документов. Монеты в системе самостоятельного хранения (раздел 4.1.5) контролируются только с помощью приватного ключа или фразы восстановления. Если этот секрет умирает вместе с владельцем (холдером), ни суд, ни регулирующий орган, ни разработчик не могут переместить эти монеты, поскольку сеть признаёт только действительную подпись, а не судебный приказ. Монеты остаются видимыми в реестре и становятся непригодными для использования навсегда.
Самым известным примером является канадская торговая платформа QuadrigaCX. 14 января 2019 года она объявила, что её сооснователь и генеральный директор Джеральд Коттен скончался в Индии в предыдущем месяце; по первоначальным сообщениям криптовалюта клиентов оказалась заблокирована в холодных кошельках, которые мог открыть только он. В июне 2020 года сотрудники Комиссии по ценным бумагам Онтарио сообщили, что более 76 000 клиентов не получили свои активы, потеряв как минимум 169 миллионов канадских долларов; большая часть этих убытков была вызвана мошенничеством Коттена, а не потерей ключей: он вел торговлю от имени клиентов под псевдонимами и управлял платформой как понзи-схемой. Фраза «Ключи умерли вместе с ним» может скрывать другие факты.
Для аккаунта на бирже препятствием являются бюрократические процедуры, а не криптография. На страницах помощи Coinbase указано, что в настоящее время она не поддерживает возможность указания бенефициара для индивидуальных счетов; в таком случае счет переходит в соответствии с завещанием или законодательством штата об наследстве без завещания. Для этого требуются свидетельство о смерти и документы, подтверждающие право на наследство, такие как letters testamentary (документы, выдаваемые судом исполнителю завещания) или заявление о небольшом наследстве. Если никто не выступает претендентом, дело может быть передано в соответствии с законодательством штата об имуществе, оставшемся без владельца. В пересмотренном в 2016 году Законе об единых правилах относительно имущества, оставшегося без владельца (Revised Uniform Unclaimed Property Act), в определение имущества включены виртуальные валюты, а в 2026 году штаты Алабама, Юта, Вирджиния и Мэн приняли законы о переходе цифровых активов к государству (escheat), обычно передаваемых в своей первоначальной форме.
Налоговые обязательства не прекращаются только потому, что доступ к активам утрачен. Федеральный налог на наследство в США распространяется на «все активы в размере доли умершего в них на момент его смерти» (26 U.S.C. §2033), и инструкции к форме 706 включают цифровые активы в перечень объектов, которые необходимо указать в приложении F. Исполнитель завещания, который знает о существовании криптовалют, но не может к ним получить доступ, всё равно должен решить, как их задекларировать и оценить (раздел 9.1.5). Кроме того, раздел §2054 предусматривает возможность вычета убытков от кражи или стихийных бедствий, возникших в процессе распоряжения наследством и не компенсированных страховкой. Форму 706 должны подавать только те наследства, чья стоимость превышает установленный порог — $15,000,000 для случаев смерти в 2026 году (раздел 2.1.5).
В Великобритании формулировки более четкие. Руководство HMRC по криптоактивам (CRYPTO25000) гласит, что криптоактивы являются частью имущества человека для целей налога на наследство примерно так же, как банковские счета или акции, и необходимо указать их стоимость на момент смерти. В руководстве приводится список действий для личных представителей: следует проверить аккаунты на биржах, платежи на биржи, указанные в выписках по банковским счетам и картам, электронные письма, упоминающие кошельки, приложения-кошельки на телефонах и компьютерах, а также фразы восстановления доступа к кошелькам в личных документах; кроме того, рекомендуется обратиться за помощью к семье и консультантам. Если криптоактивы были выявлены, но считаются недоступными, HMRC требует объяснений и указания предполагаемой стоимости в специальном поле дополнительной информации формы IHT400.
То, что могут сделать наследники, ограничено. Суд может приказать посреднику (custodian) раскрыть или передать информацию о счете, но он не может воссоздать ключ; дело Хауэллов в Англии (раздел 4.1.5) показывает, насколько мало может сделать суд даже тогда, когда все согласны с тем, что такие активы существуют. Практический способ проверки для любого владельца (холдера): запишите, какие платформы и типы кошельков используются (не указывая при этом самих секретов — раздел 9.1.7), и выясните, сможет ли посторонний человек, имеющий этот список, свидетельство о смерти и судебные документы, получить доступ к активам. Любые активы, не прошедшие такую проверку, могут быть утеряны после смерти владельца.

Ключевые факты

14 января 2019 года QuadrigaCX объявила, что её генеральный директор Джеральд Коттен скончался в Индии в предыдущем месяце.
В июне 2020 года сотрудники Комиссии по ценным бумагам Онтарио сообщили, что клиенты QuadrigaCX потеряли как минимум 169 миллионов канадских долларов, в основном из-за мошенничества Коттена, а не из-за утери ключей.
На страницах с помощью Coinbase указано, что в настоящее время сервис не поддерживает указание бенефициара для индивидуальных счетов.
Пересмотренный в 2016 году Закон об единых правилах регулирования имущества, не заявленного в качестве собственности, включает в свое определение имущества виртуальную валюту.
Статья 2054 раздела 26 Кодекса США предусматривает возможность вычета налога на наследство за убытки от кражи и стихийных бедствий, понесенные в процессе распоряжения наследством и не компенсированные страховкой.
HMRC просит личных представителей, считающих, что криптовалютные активы умершего человека недоступны, объяснить почему это так и указать их предполагаемую стоимость в форме IHT400.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 криптовалютных активов, которыми могли бы владеть вы или кто-то из ваших знакомых (некоторые списки короче), таких как аккаунт на бирже, аппаратный кошелёк, мобильное приложение-кошелёк, позиция в стейкинге или токены во второй сети.

6СгруппироватьРазделите их на 6 категорий: счета под управлением платформы с указанным названием, кошельки для самостоятельного хранения с известной резервной копией, кошельки для самостоятельного хранения без известной резервной копии, активы, о которых знает только один человек, активы, уже задокументированные для исполнителя завещания, и активы, относительно которых у вас нет уверенности.

3Выделить главноеСократите 6 категорий до 3 групп: те, к которым может получить доступ исполнитель с судебными документами, те, к которым можно получить доступ только при обнаружении секрета, и те, которые, скорее всего, будут утеряны после смерти.

1КристаллизоватьНапишите одно предложение, объясняющее своими словами, почему судебный приказ может затронуть аккаунт на бирже, но не кошелёк для самостоятельного хранения, если потеряна фраза восстановления.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS