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加密资产法/等级 IX · 死亡、离婚与纠纷/9.1 继承/课程 4

执行人与受托人的访问权限

遗产执行人对死者加密货币拥有何种法律权力，这些权力如何作用于交易所及相关设备，以及随之而来的职责与个人责任。

本内容为教育性质，不构成法律、税务或投资建议。加密资产相关法律因国家和州而异，且经常变化。采取行动前，请向您所在地的合格律师或税务顾问核实现行规定。

精简路径

法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。

  1. 采用该遗产有资格适用的最简程序：若非豁免遗产价值不超过75,000美元，或逝者去世已超过2年，即可适用佛罗里达州简易遗产管理（Fla. Stat. §735.201）；加利福尼亚州的宣誓书途径则涵盖最高208,850美元的遗产。
  2. 依据Fla. Stat. §740.007，向托管人书面索取数字资产清单，并附上死亡证明和授权函；托管人有60天的处理期限，仅在其未予配合时才需向法院提出申请。
  3. 在清偿任何债务之前，优先支付或预留联邦税款：根据31 U.S.C. §3713(b)，遗产代表就其先行于向美国支付的款项承担个人责任。
  4. 迅速了结税务风险：依据26 U.S.C. §6501(d)申请尽快完成评估，该条款将评估期限限定在申请后的18个月内；同时依据§6905申请免除个人责任，除收到IRS通知外，该免责自申请后9个月生效。
  5. 仅在必要时提交Form 1041表格，例如当遗产总收入达到600美元或受益人为非居民外国人时；继承的加密货币采用死亡日计税成本，因此死后不久出售通常产生的资本利得很少。

材料佛罗里达州法典第740章，即《佛罗里达州数字资产受托人访问法案》（为RUFADAA的立法成果）Coinbase帮助页面“领取逝者名下的Coinbase账户”《美国法典》第31编第3713条(b)款：关于代理人在联邦索赔之前偿还债务的责任1041表格第13题说明（数字资产）

好奇

  1. 被指定为遗嘱执行人是否就能登录死者的交易所账户？
  2. 在他人去世后破解其硬件钱包或笔记本电脑的密码是否属于违法行为？
  3. 如果加密货币贬值或被盗，执行者需要承担个人责任吗？

探索

  1. 执行者（executor），又称个人代表人（personal representative），从法院获得法律授权，通常体现为遗嘱认证书或遗产管理委托书，而托管人则需服从这一授权。2015年由统一法律委员会通过并在大多数州得以实施的《修订后的数字资产受托人访问统一法》（RUFADAA）规定了受托人应如何与数字资产的托管人打交道；该法的整体结构已在“信托法”章节中介绍。本课程以佛罗里达州2016年制定的《佛罗里达州法规》第740章为例，说明与加密货币相关的关键内容。其他州的条款表述及章节编号有所不同。
  2. 对于有托管人的账户，《佛罗里达州法典》第740.007条规定：除非用户本人禁止或法院另有指令，否则在收到书面请求、经认证的死亡证明、经认证的遗产管理委托书或法院命令后（如被要求还需提供账户标识信息），托管人必须向个人代表人提供该用户的数字资产目录。第740.06条则规定托管人有60天的时间来履行此项义务，逾期未果的话，受托人可向法院申请救济。各交易所也有自己的遗产处理流程：Coinbase要求通过执行者服务表格提交死亡证明、遗嘱认证文件、身份证明以及授权资产转移的签字信件。
  3. 自托管则引发了另一个问题。《佛罗里达州法典》第740.05(5)条规定，拥有死者有形个人财产管理权的受托人有权接触这些财产以及其中存储的任何数字资产，并将该受托人视为计算机欺诈和非法访问相关法律意义上的授权用户；第740.05(3)条则赋予那些不由托管人持有的数字资产的类似处理权。这就解决了法律层面的问题：在职责范围内的执行者可以打开死者的笔记本电脑或硬件钱包。不过，技术层面上的问题仍未解决——没有PIN码或恢复短语，即便有法律授权也无法打开这些设备（见第9.1.1节）。
  4. 第740.05(1)条将适用于有形财产的注意义务、忠诚义务和保密义务延伸至数字资产；第740.05(2)(d)条规定，受托人不得利用其职权冒充用户。对于加密货币而言，“注意义务”意味着要迅速采取行动：如果钱包的恢复短语被多位亲属知晓，或者交易所账户仍可通过死者的电子邮件登录，那么在遗产管理方接管之前，这些资产依然处于风险之中。联邦法律进一步强化了这一要求。根据《美国法典》第31编第3713(b)条，若代表人在美国政府提出索赔之前就偿还了任何债务，那么该代表人需为未偿付的联邦债务承担个人责任，责任范围与已偿还的金额相当。
  5. 执行者还需负责税务申报工作。遗产在死者去世后所获得的或出售的加密货币所带来的收入与收益，需计入遗产的受托人所得税申报表——1041表中。该表的填写说明中的第13题会询问遗产在当年是否获得了或处置了任何数字资产，并将数字资产定义为包括加密货币、稳定币和NFT在内的各类资产。从死者处获得的加密货币，其计税基础通常为其在去世时的价值（参见2.1.5节和7.1.5节）。根据《美国法典》第26编第6075条的规定，当需要提交遗产税申报表时，须在死者去世后九个月内提交706表，且执行者必须对相关资产进行估值（参见9.1.5节）。
  6. 为确保执行者在最初几周内工作妥善，可通过提问来进行检查：死者曾使用过哪些托管人，这些托管人是否都已收到死亡通知？哪些设备可能存放着钱包，目前谁持有这些设备？还有其他人见过恢复短语吗？是否有任何人以预先收费为条件，声称可以“找回”或“解锁”加密货币？这正是美国联邦贸易委员会在关于退款及资产追回诈骗的警告中提到的行为模式。记录下每一步的操作内容及日期有助于在受益人日后对某些决定提出质疑时作为依据。在英国，个人代表人可以使用HMRC提供的CRYPTO25000查询清单。

关键事实

  • 统一法律委员会于2015年通过了《修订后的数字资产受托人访问统一法》（RUFADAA）。
  • 2016年，佛罗里达州颁布了该州的法案《佛罗里达数字资产受托人访问法》，并将其列为《佛罗里达州法规》的第740章。
  • 佛罗里达州法规第740.06条要求，托管人在收到所需信息后的60天内必须履行相应的信托义务。
  • 佛罗里达州法律第740.05条规定，凡在职责范围内行事的受托人，均视为计算机欺诈及未经授权访问计算机相关法律意义上的合法使用者。
  • 根据《美国法典》第31编第3713条(b)款，遗产代表人若在美国政府提出索赔之前先偿还其他债务，则需为该笔还款金额承担相应责任。
  • 1041表格的说明要求遗产与信托机构说明其在该年度内是否持有或处置过任何数字资产。

练习 九、六、三、一

9收集列出执行者在处理您认识的人的加密货币资产或假设中的遗产时可能面临的最多9项任务（有些列表的任务数量较少），例如通知交易所、查找相关设备、评估资产价值或提交纳税申报表。
6归类将它们分为6类：需要法院文件的任务、涉及托管人的任务、涉及设备或密钥的任务、税务与报告相关任务、安全相关任务，以及涉及家人或受益人的任务。
3提炼将这6个类别简化为3组：仅法律授权即可完成的任务、需要技术权限才能完成的任务，以及处理不当会带来个人责任的任务。
1凝结用一句话解释（用自己的话）执行者对加密货币的法律权限与转移这些资产的技术能力之间的区别。

事实核查

日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。

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