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Trustrecht/Niveau III · Familientrusts/3.3 Paare und Patchwork-Familien/Lektion 4

Spousal Lifetime Access Trusts (SLAT)

Wie ein Ehepartner Vermögen auf einen Trust für den anderen Ehepartner übertragen kann und welche Risiken damit verbunden sind.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Die meisten Ehepaare benötigen keinen SLAT: Mit einem Grundfreibetrag von 15 Millionen US-Dollar pro Person für das Jahr 2026 und der Übertragbarkeit (Portability) beträgt die föderale Erbschaftssteuer unter diesem Betrag null. Einschränkung: Einige staatliche Erbschaftssteuern greifen bereits bei deutlich niedrigeren Beträgen, und die Portabilität muss auf dem Formular 706 beantragt werden.
  2. Geschenke im Rahmen des jährlichen Freibetrags sind kostenneutral: 19.000 US-Dollar pro Empfänger im Jahr 2026, zuzüglich unbegrenzter direkter Zahlungen für Studiengebühren und medizinische Behandlungen (IRC §2503(e)). Einschränkung: Größere Geschenke an Personen, die keine Ehegatten mit US-Staatsbürgerschaft sind, erfordern die Einreichung des Formulars 709 bis zum 15. April des Folgejahres.
  3. Wenn ein SLAT eingesetzt wird, ist dieser aus dem getrennten Vermögen des Treugebers (Settlor) zu finanzieren und es sind nahezu identische Trusts für jeden Ehegatten zu vermeiden (United States v. Estate of Grace, 1969). Einschränkung: Das Formular 709 muss bis zum 15. April des Folgejahres eingereicht werden, um das Geschenk anzuzeigen.
  4. Die Zahlung der Steuer auf SLAT-Einkünfte als Grantor Trust (IRC §677) verkleinert den Nachlass des Treugebers (Settlor), während die Trust-Vermögenswerte ohne diese Belastung wachsen. Einschränkung: Die Steuerpflicht kann eine Scheidung überdauern (§672(e)), daher ist der Begünstigte bei der Ausarbeitung als der aktuelle Ehegatte zu definieren.

MaterialienEine Kopie Ihres aktuellen Testaments und etwaiger vorhandener TrusturkundenDie aktuellen Freibeträge der US-Bundesschenkung- und Erbschaftsteuer für das Jahr, in dem Sie dies lesen (2025: 13,99 Millionen Dollar pro Person; 2026: 15 Millionen Dollar pro Person)Eine Liste der Vermögenswerte, die Ihnen gehören, mit Angabe, welche nur auf den Namen eines Ehepartners laufen und welche gemeinschaftlich gehalten werden oder, in manchen Bundesstaaten, Gemeinschaftseigentum sind

Neugier

  1. Was passiert mit dem Geld, wenn mein Ehepartner vor mir stirbt?
  2. Schützt uns das vor einer zukünftigen Scheidung?
  3. Warum sollte ich Einkommensteuer auf Geld zahlen, das technisch gesehen nicht mir gehört?

Erkunden

  1. Ein Spousal Lifetime Access Trust (SLAT) ist ein unwiderruflicher Trust, den ein Ehepartner als Treugeber zugunsten des anderen Ehepartners und oft auch ihrer Nachkommen errichtet und ausstattet. Der Treugeber ist kein Begünstigter. Weil die Übertragung eine vollzogene Schenkung ist, bleiben das Vermögen und sein späterer Zuwachs in der Regel außerhalb des steuerpflichtigen Nachlasses des Treugebers, während die Familie über Ausschüttungen an den begünstigten Ehepartner mittelbar Zugriff behält. Dieser Zugriff hängt von den Trustbestimmungen und den Entscheidungen des Trustees ab und besteht nur, solange die Ehe besteht und der begünstigte Ehepartner lebt.
  2. Die Ausstattung eines SLAT verbraucht den lebzeitigen Schenkung- und Erbschaftsteuerfreibetrag des Treugebers. Nach US-Bundesrecht beträgt der Grundfreibetrag (basic exclusion) 13,99 Millionen Dollar pro Person für 2025 und 15 Millionen Dollar pro Person für 2026, festgelegt durch den One Big Beautiful Bill Act vom Juli 2025 und ab 2027 an die Inflation angepasst. Schenkungen innerhalb des Freibetrags lösen zum Zeitpunkt der Schenkung in der Regel keine Schenkungsteuer aus, eine Schenkungsteuererklärung ist jedoch in der Regel erforderlich. Weil der Trust unwiderruflich ist, kann der Treugeber das Vermögen nicht zurückholen, wenn sich seine eigenen Finanzen, seine Gesundheit oder seine Pläne ändern.
  3. Ein bekanntes Risiko ist die Reciprocal-Trust-Doktrin (Lehre von den wechselseitigen Trusts). In United States v. Estate of Grace (1969) hatten Ehemann und Ehefrau nahezu identische Trusts füreinander errichtet. Der US Supreme Court entschied: Wenn Trusts miteinander verknüpft sind und jeden Treugeber wirtschaftlich in etwa so stellen, als hätte jeder einen Trust für sich selbst errichtet, werden die Trusts „entkreuzt“ (uncrossed): Jeder Treugeber wird als Treugeber des Trusts behandelt, den der andere errichtet hat, und dessen Wert wird in seinen Nachlass einbezogen. Ein Steuervermeidungsmotiv muss nicht nachgewiesen werden. Paare, die jeweils einen SLAT für den anderen errichten, stehen daher vor dieser Frage.
  4. Die Scheidung ist ein weiteres Risiko. Benennt der Trust den begünstigten Ehepartner namentlich, kann der frühere Ehepartner seine Leistungen nach einer Scheidung behalten, sofern der Trust nichts anderes bestimmt. Auch die Einkommensteuer kann beim Treugeber bleiben: Die Grantor-Trust-Regeln behandeln das Recht eines Ehepartners als eigenes Recht des Treugebers, wenn die Person bei Errichtung des Trusts dessen Ehepartner war (Internal Revenue Code §672(e)); der Treugeber muss also womöglich weiter Steuer auf Einkünfte zahlen, die einem früheren Ehepartner zugutekommen. Der Tod des begünstigten Ehepartners ist ein drittes Risiko: Der mittelbare Zugriff des Treugebers über diesen Ehepartner endet.
  5. Ein SLAT ist für die Bundeseinkommensteuer in der Regel ein Grantor Trust. Nach Internal Revenue Code §677 wird der Treugeber als Inhaber der Trusterträge behandelt, die ohne Zustimmung einer Person mit gegenläufigen Interessen (adverse party) an seinen Ehepartner gezahlt werden können. Der Treugeber erklärt und versteuert daher die Erträge des Trusts, auch wenn sie im Trust verbleiben oder an den Ehepartner gezahlt werden. Die Zahlung dieser Steuer verringert das eigene Vermögen des Treugebers und damit seinen steuerpflichtigen Nachlass, während das Trustvermögen nicht für die Steuer verwendet wird. Manche sehen darin einen Vorteil; andere empfinden die jährliche Steuerlast als Belastung.
  6. Die Ausstattung erfordert Sorgfalt. Das Vermögen muss tatsächlich in den Trust übertragen werden; ein Pour-Over-Testament ist nicht der übliche Weg, einen lebzeitigen SLAT auszustatten. Stammt das Vermögen teilweise vom begünstigten Ehepartner, etwa gemeinschaftliches Eigentum oder Gemeinschaftseigentum (community property), kann auch dieser Ehepartner als Treugeber gelten, was das beabsichtigte Ergebnis zunichtemachen kann. Auf einen SLAT übertragenes Vermögen ist für die eigenen Gläubiger des Treugebers in der Regel nicht mehr erreichbar, Übertragungen können jedoch nach dem Recht über betrügerische Vermögensverschiebungen (fraudulent transfer) angefochten werden. Gestaltungskosten, Regeln der Bundesstaaten und steuerliche Ergebnisse schwanken stark; diese Lektion sagt nichts darüber, ob ein SLAT zu einer Familie passt.

Kernfakten

  • Der US-Bundesgrundfreibetrag (basic exclusion amount) beträgt 13,99 Millionen Dollar pro Person für 2025.
  • Der US-Bundesgrundfreibetrag für 2026 beträgt 15 Millionen Dollar pro Person, festgelegt durch den One Big Beautiful Bill Act vom Juli 2025.
  • In United States v. Estate of Grace (1969) entschied der US Supreme Court, dass miteinander verknüpfte Trusts, die jeden Treugeber wirtschaftlich in etwa gleich stellen, „entkreuzt“ werden, sodass jeder Treugeber so besteuert wird, als hätte er den Trust für sich selbst errichtet.
  • Ein SLAT ist ein unwiderruflicher Trust; der Treugeber kann ihn nicht einseitig ändern oder beenden.
  • Ein SLAT ist nach Internal Revenue Code §677 in der Regel ein Grantor Trust; der Treugeber zahlt daher Einkommensteuer auf die Trusterträge, obwohl er kein Begünstigter ist.
  • Ein SLAT begünstigt den begünstigten Ehepartner und oft Nachkommen nach den Bestimmungen des Trusts; der mittelbare Zugriff des Treugebers kann durch Scheidung oder den Tod des begünstigten Ehepartners enden.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Vermögenswerte, die Ihnen gehören (die meisten Familien haben weniger), und notieren Sie jeweils, auf wessen Namen sie laufen (ein Ehepartner, beide oder Gemeinschaftseigentum), und ihren ungefähren Wert.
6GruppierenOrdnen Sie die Vermögenswerte in 6 Kategorien ein: Bargeld, Kapitalanlagen, Immobilien, Unternehmensbeteiligungen, Rentenkonten und sonstiges Vermögen, und kennzeichnen Sie jeweils, ob es Alleineigentum, gemeinschaftliches Eigentum oder Gemeinschaftseigentum (community property) ist.
3VerdichtenVerdichten Sie die 6 Kategorien zu 3 Gruppen: Vermögen auf den Namen nur eines Ehepartners, gemeinschaftlich oder als Gemeinschaftseigentum gehaltenes Vermögen und Vermögen wie Rentenkonten, das sich zu Lebzeiten in der Regel nicht ohne steuerliche Folgen in einen Trust übertragen lässt.
1KristallisierenSchreiben Sie 1 Satz, der benennt, welches der Risiken aus dieser Lektion (Reciprocal Trusts, Scheidung, Tod des begünstigten Ehepartners oder die jährliche Einkommensteuer) Sie vor einer Entscheidung am ehesten erklärt haben möchten.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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