Direito dos Trusts/Nível III · Trusts familiares/3.3 Casais e famílias recompostas/Lição 4
Trusts de acesso vitalício entre cônjuges (SLAT)
Como um cônjuge pode transferir ativos para um trust em favor do outro cônjuge, e os riscos que isso acarreta.
É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.
O caminho enxuto
A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.
- A maioria dos casais não precisa de um SLAT: com uma exclusão básica de 2026 de US$ 15 milhões por pessoa e a portabilidade, o imposto federal sobre o espólio é zero abaixo desse valor. Ressalva: alguns impostos estaduais sobre o espólio começam muito mais baixo, e a portabilidade deve ser optada no Formulário 706.
- As doações dentro da isenção anual não custam nada: US$ 19.000 por beneficiário em 2026, além de pagamentos diretos ilimitados de mensalidades e despesas médicas (IRC §2503(e)). Ressalva: doações maiores a qualquer pessoa que não seja cônjuge cidadão dos EUA exigem o Formulário 709 até 15 de abril do ano seguinte.
- Se um SLAT for usado, financie-o com bens próprios do instituidor e evite trusts quase idênticos para cada cônjuge (United States v. Estate of Grace, 1969). Ressalva: apresente o Formulário 709 até 15 de abril do ano seguinte para informar a doação.
- Pagar o imposto sobre a renda do SLAT como grantor trust (IRC §677) reduz o espólio do instituidor enquanto os bens do trust crescem sem esse peso. Ressalva: a obrigação tributária pode sobreviver ao divórcio (§672(e)), portanto defina o beneficiário como o cônjuge atual ao redigir.
MateriaisUma cópia do seu testamento atual e de quaisquer documentos de trust existentesOs valores atuais de isenção do imposto sobre presentes e heranças federais nos EUA para o ano em que você está lendo (2025: 13,99 milhões de dólares por pessoa; 2026: 15 milhões de dólares por pessoa)Uma lista dos bens que você possui, indicando quais estão em nome exclusivo de um dos cônjuges e quais são conjuntos ou, em alguns estados, propriedade comum.
Curiosidade
- O que acontece com o dinheiro se meu cônjuge morrer antes de mim?
- Isso nos protege de um divórcio futuro?
- Por que eu pagaria imposto de renda sobre dinheiro que tecnicamente não é meu?
Explorar
- O trust de acesso vitalício entre cônjuges (SLAT) é um trust irrevogável que um dos cônjuges, o constituinte, cria e financia em benefício do outro cônjuge e, frequentemente, de seus descendentes. O constituinte não é beneficiário. Como a transferência é considerada uma doação definitiva, os ativos e seu crescimento posterior geralmente ficam fora do patrimônio sujeito a impostos do constituinte, enquanto a família mantém acesso indireto por meio de distribuições ao cônjuge beneficiário. Esse acesso depende dos termos do trust e das decisões do administrador, e dura apenas enquanto durarem o casamento e o cônjuge beneficiário.
- Financiar um SLAT utiliza a isenção relativa a doações durante a vida do instituidor e ao imposto sobre heranças. De acordo com a lei federal dos EUA, a isenção básica é de 13,99 milhões de dólares por pessoa para 2025 e de 15 milhões de dólares por pessoa para 2026, valores estabelecidos pela Lei One Big Beautiful Bill de julho de 2025, com atualização conforme a inflação a partir de 2027. Doações dentro desse limite geralmente não acarretam pagamento de imposto sobre doações no momento da concessão, embora seja normalmente exigida a declaração do imposto sobre doações. Como o trust é irrevogável, o instituidor não pode recuperar os ativos caso suas próprias finanças, saúde ou planos mudem.
- Um risco conhecido é a doutrina dos trusts recíprocos. Em United States v. Estate of Grace (1969), um casal criou trusts quase idênticos um para o outro. A Suprema Corte dos EUA entendeu que, quando os trusts estão interligados e deixam cada instituidor na mesma situação econômica, como se cada um tivesse criado um trust para si mesmo, esses trusts são “não cruzados”: cada instituidor é tratado como o instituidor do trust criado pelo outro, e seu valor é incluído no patrimônio desse instituidor. Não é necessário demonstrar nenhum motivo de evasão fiscal. Portanto, casais que criam um SLAT um para o outro enfrentam essa questão.
- O divórcio é outro risco. Se o trust indicar o cônjuge beneficiário pelo nome, este pode manter seus benefícios após o divórcio, a menos que o trust estipule o contrário. O imposto de renda também pode recair sobre o instituidor: as regras dos trusts de contribuinte (grantor-trust rules) tratam os interesses do cônjuge como se fossem dos próprios instituidores, no caso de uma pessoa que era cônjuge do instituidor quando o trust foi criado (Internal Revenue Code §672(e)); portanto, o instituidor pode continuar pagando impostos sobre rendimentos que beneficiam um ex-cônjuge. A morte do cônjuge beneficiário é um terceiro risco: o acesso indireto do instituidor por meio desse cônjuge acaba.
- Um SLAT costuma ser um trust de contribuinte (grantor trust) para fins de pagamento do imposto de renda federal. De acordo com o §677 do Internal Revenue Code, o instituidor é considerado proprietário dos rendimentos do trust, os quais podem ser pagos ao cônjuge do instituidor sem a necessidade de consentimento de uma parte adversa. Portanto, o instituidor deve declarar e pagar imposto sobre esses rendimentos, mesmo quando eles são mantidos no trust ou pagos ao cônjuge. O pagamento desse imposto reduz os ativos do próprio instituidor, e assim também seu patrimônio sujeito a tributação, enquanto os ativos do trust não são utilizados para fins fiscais. Algumas pessoas veem isso como uma vantagem; outras consideram a conta de impostos anual um fardo.
- O financiamento requer cuidado. Os ativos devem ser efetivamente transferidos para o trust; um testamento de doação (pour-over will) não é o método usual para financiar um SLAT vitalício. Se os ativos vierem parcialmente do cônjuge beneficiário, por exemplo, de bens conjuntos ou de propriedade comum, esse cônjuge também pode ser considerado um instituidor, o que pode anular o resultado desejado. Os ativos destinados a um SLAT geralmente estão fora do alcance dos credores do próprio instituidor, mas as transferências podem ser contestadas sob as leis de transferência fraudulenta. Os custos de elaboração, as regras estaduais e os impactos fiscais variam muito; esta lição não indica se um SLAT é adequado para alguma família.
Fatos-chave
- O valor de exclusão básica federal dos EUA é de 13,99 milhões de dólares por pessoa para 2025.
- O valor da exclusão básica federal nos EUA para 2026 é de 15 milhões de dólares por pessoa, estabelecido pela Lei One Big Beautiful Bill de julho de 2025.
- Em United States v. Estate of Grace (1969), a Suprema Corte dos EUA entendeu que os trusts interligados que deixam cada instituidor em mais ou menos a mesma situação econômica são “não cruzados”, de modo que cada instituidor é tributado como se tivesse criado o trust para si mesmo.
- Um SLAT é um trust irrevogável; o instituidor não pode alterá-lo ou encerrá-lo unilateralmente.
- Um SLAT é geralmente um trust de contribuinte (grantor trust) nos termos do §677 do Internal Revenue Code, portanto o instituidor paga imposto de renda sobre a renda do trust, mesmo que não seja beneficiário.
- O SLAT beneficia o cônjuge beneficiário e, frequentemente, os descendentes, nos termos estabelecidos pelo trust; o acesso indireto do constituinte pode terminar com o divórcio ou com a morte do cônjuge beneficiário.
Exercício nove, seis, três, um
9ReunirListe até 9 bens que você possui (a maioria das famílias tem menos), indicando para cada um qual é o proprietário (um dos cônjuges, ambos ou propriedade comum) e seu valor aproximado.
6AgruparClassifique os ativos em 6 categorias: caixa, investimentos, imóveis, participações empresariais, contas de aposentadoria e outros bens, marcando cada um como individual, conjunto ou comunitário.
3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: ativos em nome exclusivo de um dos cônjuges, ativos possuídos em conjunto ou como propriedade comum, e ativos como contas de aposentadoria que geralmente não podem ser transferidos para um trust durante a vida sem consequências fiscais.
1CristalizarEscreva uma frase indicando qual dos riscos desta lição (trusts recíprocos, divórcio, morte do cônjuge beneficiário ou o imposto de renda anual) você gostaria que fosse explicado antes de tomar qualquer decisão.
Verificação de fatos
Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.