Fideicomisos de acceso vitalicio entre cónyuges (SLAT)

Curiosidad

1. ¿Qué pasa con el dinero si mi cónyuge muere antes que yo?
2. ¿Esto nos protege de un posible divorcio en el futuro?
3. ¿Por qué tendría que pagar impuesto sobre la renta por dinero que técnicamente no es mío?

Explorar

1. Un fideicomiso de acceso vitalicio entre cónyuges (SLAT) es un fideicomiso irrevocable que uno de los cónyuges, el fideicomitente, crea y financia en beneficio del otro cónyuge y, a menudo, de sus descendientes. El fideicomitente no es beneficiario. Dado que la transferencia constituye una donación definitiva, los activos y su posterior crecimiento generalmente quedan fuera del patrimonio sujeto a impuestos del fideicomitente, mientras que la familia mantiene un acceso indirecto a través de distribuciones al cónyuge beneficiario. Ese acceso depende de las condiciones del fideicomiso y de las decisiones del fiduciario, y solo dura mientras dure el matrimonio y el cónyuge beneficiario.
2. La financiación de un SLAT utiliza la exención por donaciones y herencias durante toda la vida del fideicomitente. Según la ley federal estadounidense, la exención básica es de 13,99 millones de dólares por persona para el año 2025 y de 15 millones de dólares por persona para el año 2026; estas cifras fueron establecidas por la Ley One Big Beautiful Bill de julio de 2025 y se ajustarán en función de la inflación a partir de 2027. Las donaciones dentro del límite de esta exención generalmente no generan impuesto sobre donaciones en el momento de realizarse, aunque por lo general se requiere presentar una declaración de impuestos sobre donaciones. Dado que el fideicomiso es irrevocable, el fideicomitente no puede recuperar los activos si cambian sus propias circunstancias financieras, de salud o planes.
3. Un riesgo conocido es la doctrina del fideicomiso recíproco. En el caso United States v. Estate of Grace (1969), un matrimonio había creado fideicomisos casi idénticos el uno para el otro. La Corte Suprema de los Estados Unidos dictaminó que, cuando los fideicomisos están interrelacionados y dejan a cada fideicomitente en una situación económica similar a la que tendría si hubiera creado un fideicomiso para sí mismo, dichos fideicomisos se consideran “no cruzados”: cada fideicomitente es tratado como el fideicomitente del fideicomiso creado por el otro, y su valor se incluye en el patrimonio de dicho fideicomitente. No es necesario demostrar ningún motivo de evasión fiscal. Por lo tanto, las parejas que crean un SLAT cada una para la otra se enfrentan a esta cuestión.
4. El divorcio es otro riesgo. Si el fideicomiso nombra por nombre al cónyuge beneficiario, este puede conservar sus beneficios tras un divorcio, a menos que el fideicomiso disponga lo contrario. El impuesto sobre la renta también puede recaer sobre el fideicomitente: las normas aplicables a los fideicomisos consideran que los intereses del cónyuge son los del propio fideicomitente en el caso de una persona que era su cónyuge cuando se creó el fideicomiso (Código Interno de Impuestos, §672(e)); por lo tanto, el fideicomitente puede seguir pagando impuestos sobre los ingresos que benefician a un excónyuge. La muerte del cónyuge beneficiario representa un tercer riesgo: se termina el acceso indirecto del fideicomitente a través de dicho cónyuge.
5. Un SLAT suele ser un fideicomiso constituido por el propio titular para fines del impuesto sobre la renta federal. Según el Código de Ingresos Internos, artículo 677, el fideicomitente es considerado como el propietario de los ingresos del mismo, los cuales pueden ser pagados al cónyuge del fideicomitente sin necesidad del consentimiento de una parte adversa. Por lo tanto, el fideicomitente debe declarar y pagar impuestos sobre los ingresos del fideicomiso, incluso cuando estos se mantienen dentro del fideicomiso o se pagan a su cónyuge. El pago de esos impuestos reduce los activos propios del fideicomitente, y por ende su patrimonio sujeto a impuestos, mientras que los activos del fideicomiso no se utilizan para fines fiscales. Algunas personas consideran esto una ventaja; otras, en cambio, ven la factura fiscal anual como una carga.
6. La financiación requiere cuidado. Los activos deben transferirse realmente al fideicomiso; un testamento de transmisión gradual no es la forma habitual de financiar un SLAT de por vida. Si los activos provienen en parte del cónyuge beneficiario, por ejemplo, bienes gananciales o bienes comunes, dicho cónyuge también puede considerarse fideicomitente, lo cual podría anular el resultado deseado. Los activos entregados a un SLAT generalmente están fuera del alcance de los acreedores del propio fideicomitente, pero las transferencias pueden ser impugnadas bajo la ley de transferencias fraudulentas. Los costos de redacción, las normas estatales y las consecuencias fiscales varían ampliamente; esta lección no indica si un SLAT es adecuado para alguna familia en particular.

Datos clave

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

• United States v. Estate of Grace, 395 U.S. 316 (1969) (LII, Cornell Law School)
• 26 U.S.C. §677 (income for benefit of grantor or spouse)
• 26 U.S.C. §672 (definitions; spouse treated as grantor)
• 26 U.S.C. §2036 (transfers with retained life estate)