MSTR Cat

Право доверительного управления/Уровень III · Семейное доверительное управление/3.3 Пары и смешанные семьи/Урок 4

Трасты с пожизненным доступом супруга (SLAT)

Как один из супругов может передать активы в траст в пользу другого супруга и какие риски с этим связаны.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Большинству пар SLAT не нужен: с базовым вычетом на 2026 год в размере $15 млн на человека и возможностью переноса (portability) федеральный налог на наследство равен нулю при сумме ниже этого порога. Нюанс: некоторые штатные налоги на наследство начинают действовать при значительно меньших суммах, а возможность переноса должна быть заявлена в форме 706.
  2. Подарки в пределах годового исключения не облагаются налогом: $19 000 на каждого получателя в 2026 году, плюс неограниченные прямые платежи за обучение и медицинские расходы (IRC §2503(e)). Нюанс: более крупные подарки кому-либо, кроме супруга — гражданина США, требуют подачи формы 709 до 15 апреля следующего года.
  3. Если используется SLAT, наполняйте его из раздельного имущества учредителя траста и избегайте создания практически идентичных трастов для каждого из супругов (United States v. Estate of Grace, 1969). Нюанс: подайте форму 709 до 15 апреля следующего года, чтобы отчитаться о подарке.
  4. Уплата налога на доход SLAT как траст учредителя (grantor trust) по IRC §677 сокращает размер наследства учредителя траста, в то время как активы траста растут без этого налогового бремени. Нюанс: налоговое бремя может сохраниться после развода (§672(e)), поэтому при составлении документов определите бенефициара как действующего супруга.

МатериалыКопия вашего текущего завещания и всех существующих документов о трастеТекущие федеральные лимиты на налоги на подарки и наследство в США за год, о котором идет речь (2025 г.: 13,99 миллиона долларов на человека; 2026 г.: 15 миллионов долларов на человека).Список активов, принадлежащих вам, с указанием тех, которые находятся исключительно на имя одного из супругов, и тех, которые являются совместной собственностью или, в некоторых штатах, собственностью супругов как единого целого.

Любопытство

  1. Что будет с деньгами, если мой супруг умрёт раньше меня?
  2. Защитит ли это нас от будущего развода?
  3. Зачем мне платить налог на доходы с денег, которые технически не принадлежат мне?

Исследование

  1. Траст с пожизненным доступом супруга (SLAT) — это безотзывный траст, который один из супругов (учредитель траста) создаёт и финансирует в пользу другого супруга и часто их потомков. Учредитель не является бенефициаром. Поскольку передача активов считается завершённым дарением, эти активы и их последующий рост обычно не включаются в налогооблагаемое имущество учредителя; при этом семья сохраняет косвенный доступ к этим активам через выплаты бенефициару-супругу. Такой доступ определяется условиями траста и решениями доверительного собственника (трасти) и действует только до тех пор, пока длятся брак и жизнь бенефициара-супруга.
  2. Финансирование SLAT осуществляется за счёт пожизненного лимита на дары и наследство учредителя траста. Согласно федеральному законодательству США, базовый лимит в 2025 году составляет 13,99 миллиона долларов на человека, а в 2026 году — 15 миллионов долларов на человека; эти значения установлены Законом «One Big Beautiful Bill» от июля 2025 года и с 2027 года индексируются с учётом инфляции. Дары в пределах этого лимита обычно не облагаются налогом на дарение, однако, как правило, требуется подача декларации о дарении. Поскольку траст является безотзывным, учредитель не может забрать активы обратно в случае изменения своего финансового положения, состояния здоровья или планов.
  3. Известным риском является доктрина взаимных трастов (reciprocal-trust doctrine). В деле United States v. Estate of Grace (1969) супруги создали почти идентичные трасты друг для друга. Верховный суд США постановил, что когда трасты взаимосвязаны и оставляют каждого учредителя примерно в таком же экономическом положении, как если бы каждый создал траст для себя, такие трасты «распутываются» (uncrossed): каждый учредитель рассматривается как учредитель того траста, который создал другой супруг, а его стоимость включается в имущество данного учредителя. Не требуется доказывать наличие мотивов уклонения от уплаты налогов. Поэтому пары, создающие друг для друга SLAT, сталкиваются с этой проблемой.
  4. Ещё одним риском является развод. Если в трасте бенефициар-супруг указан по имени, бывший супруг может сохранить свои права на выплаты после развода, если только условия траста не предусматривают иное. Подоходный налог также может оставаться за учредителем: правила для трастов с учредителем как плательщиком (grantor-trust rules) рассматривают интересы супруга как собственные интересы учредителя в том случае, если этот человек был супругом учредителя на момент создания траста (Internal Revenue Code §672(e)); поэтому учредитель может продолжать платить налоги с дохода, который достаётся бывшему супругу. Третьим риском является смерть супруга-бенефициара: косвенный доступ учредителя через этого супруга прекращается.
  5. SLAT обычно является трастом с учредителем как плательщиком (grantor trust) для целей федерального подоходного налога. Согласно разделу 677 Налогового кодекса, учредитель рассматривается как владелец доходов траста, которые могут быть выплачены его супруге без согласия стороны, чьи интересы противоречат интересам учредителя (adverse party). Поэтому учредитель обязан задекларировать и уплатить налог с доходов траста, даже если эти доходы остаются в трасте или выплачиваются супруге. Уплата этого налога уменьшает собственные активы учредителя, а значит, и его налогооблагаемое имущество; при этом активы самого траста не используются для уплаты налогов. Некоторые считают это преимуществом, тогда как другие воспринимают ежегодные налоговые платежи как бремя.
  6. Финансирование требует особого внимания. Активы должны быть фактически переданы в траст; завещание с механизмом перечисления активов (pour-over will) не является обычным способом финансирования SLAT, действующего при жизни учредителя. Если активы частично принадлежат супругу-бенефициару, например, это совместная или общая собственность супругов (community property), этот супруг также может рассматриваться как соучредитель траста, что может свести на нет желаемый результат. Активы, переданные в SLAT, как правило, защищены от кредиторов самого учредителя, но их передачу можно оспорить на основании законодательства о мошеннических передачах (fraudulent-transfer law). Расходы на составление документов, правила штата и налоговые последствия сильно различаются; данный урок не даёт рекомендаций о том, подходит ли SLAT для конкретной семьи.

Ключевые факты

  • Базовая сумма исключения в федеральном законодательстве США на 2025 год составляет 13,99 миллиона долларов на человека.
  • Сумма федерального основного исключения в США на 2026 год составляет 15 миллионов долларов на человека; она установлена Законом «One Big Beautiful Bill Act» от июля 2025 года.
  • В деле United States v. Estate of Grace (1969) Верховный суд США постановил, что взаимосвязанные трасты, при которых каждый учредитель оказывается примерно в одинаковом экономическом положении, «распутываются» (uncrossed), поэтому с каждого учредителя взимается налог так, как будто он создал этот траст для себя лично.
  • SLAT — это безотзывный траст; учредитель не может односторонне изменить его условия или прекратить его действие.
  • SLAT обычно является трастом с учредителем как плательщиком (grantor trust) в соответствии с разделом 677 Налогового кодекса, поэтому учредитель платит подоходный налог с доходов траста, хотя и не является его бенефициаром.
  • SLAT приносит пользу супругу-бенефициару и часто их потомкам на условиях, установленных в трасте; косвенный доступ учредителя может прекратиться в случае развода или смерти супруга-бенефициара.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 активов, которыми вы владеете (у большинства семей их меньше), указав для каждого, на чьё имя он оформлен (на одного из супругов, на обоих или как совместная собственность), а также его примерную стоимость.
6СгруппироватьРазделите активы на 6 категорий: наличные средства, инвестиции, недвижимость, бизнес-активы, счета для пенсии и прочее имущество, указав для каждого из них, является ли он собственностью единоличной, совместной или общей.
3Выделить главноеСократите 6 категорий до 3 групп: активы, находящиеся исключительно в собственности одного из супругов, активы, принадлежащие совместно или как совместная собственность, и активы, такие как пенсионные счета, которые обычно нельзя передать в траст при жизни без налоговых последствий.
1КристаллизоватьНапишите одно предложение, в котором укажите, какой из рисков, описанных в этом уроке (взаимные трасты, развод, смерть супруга-бенефициара или ежегодный подоходный налог), вы бы хотели понять подробнее перед принятием любого решения.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS