信托法/等级 III · 家庭信托/3.3 夫妻与重组家庭/课程 4
配偶终身访问信托（SLAT）
一方配偶如何将资产转移至信托以惠及另一方配偶，以及由此带来的风险。
本内容为教育性质，不构成法律建议。信托法因国家和州而异，合适的结构取决于您的具体情况。您签署的任何文件都应由您所在地的合格律师起草或审核。
精简路径
法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。
- 大多数夫妇无需缴纳遗产税：根据2026年的规定，每人可享受1500万美元的免税额，且该免税额具有可转移性，因此在这一额度以下的财产无需缴纳联邦遗产税。不过需要注意的是，一些州的遗产税起征点要低得多，而且必须通过706表格选择启用这一免税条款。
- 年度豁免赠与不产生任何成本：2026年每位受赠人限额为19,000美元，此外还可无限额直接支付学费和医疗费（IRC §2503(e)）。但需注意：向美国公民配偶以外的任何人进行超出该限额的赠与，必须在次年4月15日前提交Form 709。
- 若使用SLAT，应使用委托人的单独财产（separate property）进行注资，并避免为每位配偶设立几乎相同的信托（United States v. Estate of Grace, 1969）。但需注意：必须在次年4月15日前提交Form 709以申报该笔赠与。
- 作为委托人信托（grantor trust）缴纳SLAT收入的税款（IRC §677），可在信托资产持续增值的同时缩小委托人的遗产规模，从而避免税负拖累。但需注意：纳税义务可能在离婚后存续（§672(e)），因此在起草文件时应将受益人明确界定为当时的配偶。
材料您当前的遗嘱副本以及所有现有的信托文件您正在阅读的这一年度，美国联邦赠与税和遗产税的免税额度为：2025年为每人1399万美元；2026年为每人1500万美元。您拥有的资产清单，注明哪些资产仅登记在一方名下，哪些为共同财产，或在某些州属于夫妻共同财产。
好奇
- 如果我的配偶先于我去世，这些钱会怎么处理？
- 这能保护我们免于将来离婚吗？
- 为什么我要为那些实际上并不属于我的钱缴纳所得税？
探索
- 配偶终身访问信托（SLAT）是一种不可撤销信托，由其中一方配偶作为委托人出资设立，旨在为另一方配偶及其后代提供利益。委托人本身并非受益人。由于这种资产转移属于已完成赠与，相关资产及其后续增值部分通常不会计入委托人的应税遗产；而家庭成员则可通过向受益配偶分配资产来间接获取这些资产。这种获取方式取决于信托条款及受托人的决定，且仅在婚姻关系存续以及受益配偶在世期间有效。
- 设立SLAT时，可利用委托人的终身赠与税及遗产税免税额度。根据美国联邦法律，2025年的每人免税额为1399万美元，2026年为1500万美元，这些标准是由2025年7月通过的《One Big Beautiful Bill法案》规定的；从2027年起，该免税额将随通货膨胀进行调整。在免税额度范围内的赠与通常无需缴纳赠与税，但一般仍需提交赠与税申报表。由于该信托是不可撤销的，即使委托人的财务状况、健康状况或计划发生变化，他们也无法取回这些资产。
- 一个已知的风险就是互信原则（reciprocal-trust doctrine）。在“美国诉格蕾丝遗产案”（United States v. Estate of Grace, 1969）中，一对夫妇分别为对方设立了几乎完全相同的信托。美国最高法院裁定，当这些信托彼此关联，且使每位委托人处于与为自己单独设立信托时大致相同的经济状况时，这些信托便属于“非交叉型”（uncrossed）：每位委托人都被视为另一人为其设立的信托的委托人，该信托的价值也计入该委托人的遗产中。无需证明存在避税动机。因此，那些分别为对方设立SLAT的夫妇也会面临这一问题。
- 离婚是另一个风险。如果信托文件中明确指定了受益配偶的身份，那么在离婚后，除非信托文件另有规定，该前配偶仍可继续获得相关收益。所得税问题也会随之出现：根据委托人信托规则（grantor-trust rules），对于在信托设立时即为委托人配偶的人，其配偶所享有的权益被视为委托人自身的权益（《国内税收法》第672(e)条），因此委托人仍需为惠及前配偶的所得继续缴税。受益配偶的去世则是第三个风险：委托人通过该配偶获得的间接收益途径也将随之终止。
- SLAT通常是一种用于联邦所得税的委托人信托（grantor trust）。根据《国内税收法》第677条，委托人被视为该信托收入的所有者，这些收入可在未经另一方同意的情况下支付给委托人的配偶。因此，无论信托收入是留在信托账户中还是支付给配偶，委托人都需对其申报并缴纳税款。缴纳税款会减少委托人的个人资产，进而降低其应税遗产的价值，而信托资产则无需用于缴税。有些人认为这是优势，也有人觉得每年的税负是个负担。
- 资金投入需谨慎处理。资产必须实际转入信托；通过普通遗嘱（pour-over will）来为终身SLAT提供资金并非常规做法。如果部分资产来自受益配偶，比如属于共同财产或夫妻共有财产，那么该配偶也可能被视为委托人，这可能会破坏最初的设定意图。放入SLAT的资产通常不受委托人自身债权人的追索，但根据反欺诈转让法（fraudulent-transfer law），这些资产的转移仍可能受到质疑。起草费用、各州的相关规定以及税务影响差异很大；本内容并不说明某种SLAT是否适合某个家庭。
关键事实
- 2025年，美国联邦的基本免税额为每人1399万美元。
- 根据2025年7月通过的《One Big Beautiful Bill法案》，2026年美国的联邦基本免税额为每人1500万美元。
- 在“美国诉格蕾丝遗产案”（United States v. Estate of Grace, 1969）中，美国最高法院裁定，那些使各委托人处于大致相同经济状况的相互关联的信托属于“非交叉型”（uncrossed），因此每位委托人都应被视作为自己设立了该信托来征税。
- SLAT是一种不可撤销信托；委托人不能单方面更改或终止它。
- 根据《国内税收法》第677条，SLAT通常属于委托人信托（grantor trust），因此即便委托人并非受益人，也需为信托收益缴纳所得税。
- 根据信托条款，SLAT 可为受益配偶及后代带来利益；而设立人则只能通过间接方式获得收益，这种关系可能在离婚或受益配偶去世后终止。
练习 九、六、三、一
9收集列出您拥有的最多9项资产（大多数家庭的资产数量较少），注明每项资产的登记名义人（一方、双方共同，还是属于夫妻共同财产）及其大致价值。
6归类将资产分为6类：现金、投资、房地产、企业权益、退休账户及其他财产，并注明每项资产是单独所有、共同拥有还是属于夫妻共同财产。
3提炼将这6类资产简化为3组：一方单独名下的资产、共同拥有或视为夫妻共同财产的资产，以及诸如退休账户之类的、在生前若转入信托通常会产生税务后果的资产。
1凝结请用一句话说明，在做出任何决定之前，您最希望先了解本课中哪些风险的相关解释：互信原则（reciprocal trusts）、离婚、受益配偶的死亡，还是年度所得税。
事实核查
日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。