信託法/レベル III · 家族信託/3.3 カップルと再婚家族/レッスン 4
配偶者終身アクセス信託（SLAT）
一方の配偶者がもう一方の配偶者のために信託に資産を渡す方法と、それに伴うリスク。
これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。
最小コストの道
法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。
- ほとんどの夫婦にはSLATは不要です。2026年からは1人あたり1500万ドルの基礎控除額が設けられ、さらにポータビリティ制度もあるため、それ以下の遺産については連邦所得税は課税されません。ただし、一部の州の遺産税はより低い水準から課税が始まり、またポータビリティ制度を利用するには706フォームで申請する必要があります。
- 年間非課税の贈与には費用はかからない。2026年では受取人1人あたり19,000ドルで、さらに授業料や医療費の支払いも無制限となる（IRC §2503(e)）。ただし、米国市民の配偶者以外への多額の贈与の場合は、翌年4月15日までにForm 709を提出する必要がある。
- SLATを使用する場合、出資者はその別財（separate property）から資金を提供し、夫婦それぞれにほぼ同一の信託を設定することを避けるべきです（United States v. Estate of Grace, 1969）。注意点：贈与を報告するため、翌年の4月15日までにForm 709を提出する必要があります。
- 出資者信託（grantor trust）としてSLATの所得に対する税金を支払う場合（IRC §677）、信託資産がその税負担なしに成長する一方で、出資者の遺産総額は縮小します。注意点：この納税義務は離婚後も存続し得るため（§672(e)）、文書作成時には受益者を「現在の配偶者」として明確に定義してください。
用意するもの現在の遺言書と既存の信託関連文書のコピー現在の米国連邦の贈与税および相続税の非課税限度額は、ご覧の年度に基づきます（2025年：1人あたり1,399万ドル；2026年：1人あたり1,500万ドル）。自分が所有している資産の一覧で、どれが一方の配偶者名義のみで、どれが共有名義、または一部の州では夫婦共有的財産かを明記するもの。
問い
- 配偶者が私より先に亡くなった場合、お金はどうなりますか？
- これで将来的な離婚から守られるのでしょうか？
- 技術的には私のものではないお金に、なぜ所得税を払わなければならないのでしょうか？
探究
- 配偶者終身アクセス信託（SLAT）とは、一方の配偶者である委託者が、もう一方の配偶者やその子孫の利益のために設立し資金を提供する撤回不能信託です。委託者は受益者ではありません。この移転は完了した贈与と見なされるため、資産及びその後の増加分は一般的に委託者の課税対象財産から除外されますが、家族は受益者である配偶者への分配を通じて間接的なアクセスを維持します。このアクセス権は信託の規定や受託者の判断によって決まり、婚姻関係および受益者である配偶者が存続している限り有効です。
- SLATの資金調達には、委託者の一生にわたる贈与税および相続税の非課税枠が利用されます。2025年時点での米国連邦法による基本非課税額は1人あたり1,399万ドルで、2026年には1人あたり1,500万ドルとなっており、これらは2025年7月に可決された「One Big Beautiful Bill Act」によって定められ、2027年からはインフレ率に応じて調整されます。この非課税枠内での贈与は通常、その時点では贈与税が発生しませんが、一般的には贈与税申告書の提出が求められます。また、信託は撤回不能であるため、委託者の財政状況や健康状態、計画に変更があっても資産を取り戻すことはできません。
- 既知のリスクとしては、相互信託教説（reciprocal-trust doctrine）がある。1969年の「United States v. Estate of Grace」事件では、夫婦が互いにほぼ同一の信託を設定していた。米国最高裁判所は、信託同士が密接に関連し、各委託者がまるで自分自身のために信託を設定したかのような同等の経済的状況に置かれる場合、その信託は「クロスされていない（uncrossed）」と判断した。つまり、各委託者は相手が設定した信託の委託者とみなされ、その信託の価値も委託者の遺産に含まれるのだ。税金回避の意図を証明する必要はない。したがって、互いにSLATを設定し合う夫婦はこの問題に直面することになる。
- 離婚もまたリスクの一つです。信託で受益者として配偶者の名前が明記されている場合、信託に別の定めがない限り、離婚後も元配偶者はその利益を保持し続けることができます。また、所得税も委託者に課税される可能性があります。信託設立時に委託者の配偶者であった人については、国内税法（Internal Revenue Code §672(e)）上、その配偶者の権利は委託者自身のものとみなされるため、委託者は元配偶者が受け取る収入に対して引き続き税金を支払わなければならない場合があります。受益者となった配偶者の死亡もまたリスクであり、その配偶者を通じた委託者の間接的なアクセスは途絶えてしまいます。
- SLATは通常、連邦所得税におけるグラントア・トラスト（grantor trust）です。国内税法第677条によれば、利害を対立する第三者の同意なしに委託者の配偶者に支払うことができる信託収入については、委託者がその所有者とみなされます。そのため、信託内に留まっている場合でも配偶者に支払われる場合でも、委託者は信託収入について税金を申告し、納付しなければなりません。この税金の支払いにより委託者自身の資産、ひいては課税対象となる遺産が減少しますが、信託の資産は税金のために使用されることはありません。これを利点だと考える人もいれば、毎年の税金負担を重荷だと感じる人もいます。
- 資金調達には注意が必要です。資産は実際に信託に移転されなければならず、ポアオーバー遺言（pour-over will）では終身SLATへの資金提供の通常の方法とはなりません。例えば、資産の一部が受益者である配偶者から来ている場合、つまり共有財産や夫婦共有財産の場合、その配偶者も委託者と見なされることがあり、それによって意図した結果が台無しになる可能性があります。SLATに渡された資産は一般的に委託者自身の債権者からは保護されますが、詐欺的移転法に基づきその移転が争われることもあります。契約書の作成費用、州の規則、税金上の影響は大きく異なります。この解説では、特定の家族にSLATが適しているかどうかについては示唆しません。
重要な事実
- 2025年の米国連邦の基礎非課税枠（basic exclusion amount）は、1人あたり1,399万ドルです。
- 2026年の米国連邦基礎控除額は、2025年7月に可決された「One Big Beautiful Bill Act」により、1人あたり1500万ドルと定められている。
- 「United States v. Estate of Grace」（1969年）の判決において、米国最高裁判所は、各委託者がほぼ同じ経済的状況に置かれるような相互に関連する信託を「クロスされていない（uncrossed）」と判断し、各委託者はまるで自分自身のためにその信託を設立したかのように課税されるとした。
- SLATは撤回不能信託であり、委託者は一方的にそれを変更したり終了させたりすることはできない。
- SLATは通常、国内税法第677条に基づくグラントア・トラスト（grantor trust）であるため、委託者が受益者ではないにもかかわらず、信託収入に対して所得税を支払う必要があります。
- SLATは、信託で定められた条件に基づき、受益者となる配偶者やその子孫に利益をもたらします。しかし、設定者が間接的に恩恵を受けられるのは、離婚や受益者となる配偶者の死亡によって終わることがあります。
演習 九・六・三・一
9集める所有している資産を最大9つまで挙げてください（ほとんどの家庭ではそれより少ないです）。各資産について、所有者が誰か（一方の配偶者、両方、または共有財産）とおおよその価値を記載してください。
6まとめる資産を現金、投資、不動産、事業権益、退職口座、その他の財産の6つのカテゴリーに分類し、それぞれが単独所有か、共有名義（または夫婦共有財産）かを明記してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループにまとめます。1人の配偶者名義のみの資産、共同で所有されているか共有財産として扱われる資産、そして通常は生前に信託に移すことができず税務上の問題を引き起こす退職口座などの資産です。
1結晶化するこのレッスンで挙げられているリスクのうち、意思決定をする前に最も説明してほしいのは、相互信託教説、離婚、受益者である配偶者の死亡、あるいは毎年の所得税のどれかです。1文でその名称を挙げてください。
事実確認
日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。