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Trustrecht/Niveau VI · Schutz/6.2 Offshore/Lektion 1

Internationale und Offshore-Trusts

Was einen Trust „international“ oder „offshore“ macht, aus welchen gewöhnlichen Gründen es solche Trusts gibt und warum sie für US-Treugeber an der US-Besteuerung nichts ändern.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Für US-Personen ist der schlankeste Weg in der Regel ein Inlands-Trust, der nach IRC §7701(a)(30)(E) als Inlands-Trust gilt, wenn ein US-Gericht die Aufsicht führt und US-Personen wesentliche Entscheidungen kontrollieren; so werden Form 3520-A und Gebühren für ausländische Trustees vermieden. Haken: Das Vetorecht einer einzigen ausländischen Person kann den Trust zum Auslands-Trust machen.
  2. Ein Auslands-Trust spart keine US-Einkommensteuer: Nach IRC §679 wird ein US-Treugeber (Transferor) als Eigentümer behandelt, solange es einen US-Begünstigten geben kann; das Einkommen wird daher dem Treugeber (Settlor) zugerechnet. Haken: Form 3520 ist mit der Steuererklärung einzureichen und sicherzustellen, dass Form 3520-A eingereicht wurde.
  3. Familien, die in verschiedenen Ländern leben, können zur Regelung von Erbschaften rechtmäßig ein einziges Trust unter einer einzigen anwendbaren Rechtsordnung nutzen – vorausgesetzt, dies ist gemäß der Haager Konvention über Trusts von 1985, sofern sie ratifiziert wurde, zulässig. Hinweis: Jeder US-Empfänger muss die Auszahlungen in Formular 3520 melden, andernfalls drohen ihm Strafen in Höhe von 10.000 Dollar oder 35 Prozent des Betrags – je nachdem, welche Summe höher ist.
  4. Schenkung und Vermächtnisse von Nicht-US-Personen unterliegen für den Empfänger keiner US-Schenkungssteuer; Beträge über 100.000 USD in einem Jahr sind jedoch auf Form 3520, Teil IV, anzugeben. Haken: Schenkungen von verwandten ausländischen Personen sind bei der Prüfung des Schwellenwerts zusammenzurechnen.

MaterialienDie IRS-Seite „Abusive trust tax evasion schemes: special types of trusts“, die erklärt, wann ein Trust für die US-Besteuerung als ausländisch gilt, kostenlos auf irs.govLektion 1.2.7 zum Haager Trust-Übereinkommen und Lektion 5.1.5 zu Grantor TrustsLektion 6.2.4 zu den US-Meldepflichten, die für ausländische Trusts gelten

Neugier

  1. Kann ein Trust für die US-Besteuerung „ausländisch“ sein, auch wenn sein Trustee in den Vereinigten Staaten lebt?
  2. Warum könnte eine über mehrere Länder verteilte Familie einen Trust nutzen, der dem Recht eines Drittstaates unterliegt?
  3. Wer zahlt US-Steuer auf die Erträge eines ausländischen Trusts, den eine US-Person errichtet hat?

Erkunden

  1. Es gibt keine einheitliche rechtliche Definition eines „Offshore“-Trusts. Der Begriff bezeichnet in der Regel einen Trust, der dem Recht einer anderen Rechtsordnung als der des Heimatlandes des Treugebers unterliegt und dort verwaltet wird, oft in einem Finanzzentrum wie Jersey, den Cayman Islands oder den Cookinseln. Es bleibt ein gewöhnlicher Trust mit Treugeber, Trustee und Begünstigten. Seine Wirksamkeit und die Pflichten des Trustees hängen vom gewählten anwendbaren Recht ab, und Gerichte in vielen Ländern erkennen solche Trusts an, auch nach dem Haager Trust-Übereinkommen von 1985 (Lektion 1.2.7).
  2. Das US-Steuerrecht verwendet einen eigenen Test. Nach IRC §7701(a)(30)(E) ist ein Trust nur dann inländisch, wenn ein US-Gericht die vorrangige Aufsicht über seine Verwaltung ausüben kann und eine oder mehrere US-Personen alle seine wesentlichen Entscheidungen kontrollieren. Ein Trust, der eines der beiden Kriterien nicht erfüllt, ist ausländisch. Daher kann ein Trust, der dem Recht eines US-Bundesstaates unterliegt, steuerlich ausländisch sein, wenn etwa eine ausländische Person eine Befugnis über eine wesentliche Entscheidung hat, und ein Trust mit einem ausländischen Trustee ist nicht automatisch für jeden Zweck „offshore“.
  3. Viele internationale Trusts dienen gewöhnlichen Zwecken. Familien mit Mitgliedern, Vermögen und Unternehmen in mehreren Ländern können einen einzigen Trust nutzen, um Vermögen unter einem einheitlichen Recht zu halten und die Nachfolge grenzüberschreitend zu planen. Pensionssysteme, Investmentfonds und die in Lektion 6.2.6 beschriebenen Finanzierungsvehikel nutzen ebenfalls Trusts in internationalen Finanzzentren. Personen, die keine US-Personen sind, können sie aus Gründen nutzen, die nichts mit dem US-Recht zu tun haben. Solche Nutzungen sind rechtmäßig, wenn Vermögen und Erträge so gemeldet werden, wie es das Gesetz verlangt.
  4. Für eine US-Person ändert die Übertragung von Vermögen in einen ausländischen Trust die US-Einkommensteuer in der Regel nicht. Nach IRC §679 wird eine US-Person, die Vermögen auf einen ausländischen Trust überträgt, für jedes Jahr, in dem der Trust einen US-Begünstigten hat, als dessen Eigentümer behandelt, und es wird vermutet, dass ein Trust einen solchen Begünstigten hat, sofern seine Bestimmungen dies nicht ausschließen. Der Trust ist dann ein Grantor Trust (IRC §§671–679, Lektion 5.1.5), sodass seine Erträge beim Treugeber besteuert werden. Der IRS beschreibt solche Trusts als in der Regel „U.S. tax neutral“ (steuerneutral in den USA).
  5. Ausländische Trusts mit US-Bezug unterliegen eigenen Meldepflichten nach IRC §6048. Eine US-Person meldet Übertragungen an einen ausländischen Trust und Ausschüttungen aus einem solchen auf Formular 3520, und ein ausländischer Trust mit einem US-Eigentümer muss Formular 3520-A einreichen. Für ausländische Konten können außerdem FBAR- und Formular-8938-Meldungen nötig sein. Lektion 6.2.4 behandelt diese Formulare, Fristen und Strafen. Der IRS warnt, dass die unterlassene Meldung einer Übertragung oder Ausschüttung eine Strafe von 35 % des Bruttobetrags nach sich ziehen kann (IRC §6677).
  6. Einige Offshore-Rechtsordnungen haben zudem Gesetze zum Schutz vor Gläubigern, die in den Lektionen 6.2.2 und 6.2.3 behandelt werden; diese Gesetze binden jedoch die örtlichen Gerichte und hindern ein US-Gericht nicht daran, gegen einen Treugeber in seinem Zugriffsbereich vorzugehen. Einen Trust unter zwei Rechtsordnungen zu führen bedeutet Berater in beiden, einen professionellen Trustee und fortlaufende Steuererklärungen. Die Kosten variieren stark je nach Ort, Komplexität und Berater. Diese Lektion erklärt, wie internationale Trusts behandelt werden; sie legt nicht nahe, einen solchen zu nutzen.

Kernfakten

  • „Offshore-Trust“ ist kein juristischer Fachbegriff; er bezeichnet in der Regel einen Trust, der dem Recht einer Rechtsordnung außerhalb des Heimatlandes des Treugebers unterliegt und nach diesem Recht verwaltet wird.
  • Nach IRC §7701(a)(30)(E) ist ein Trust für die US-Besteuerung nur dann inländisch, wenn ein US-Gericht die vorrangige Aufsicht hat und US-Personen alle wesentlichen Entscheidungen kontrollieren.
  • Internationale Trusts haben gewöhnliche Verwendungszwecke, etwa die Nachfolgeplanung für Familien mit Verbindungen zu mehreren Ländern und das Halten von Investitions- und Finanzierungsstrukturen.
  • Nach IRC §679 wird eine US-Person, die Vermögen auf einen ausländischen Trust mit einem US-Begünstigten überträgt, als dessen Eigentümer behandelt, sodass die Erträge des Trusts bei dieser Person besteuert werden.
  • Nach IRC §6048 melden US-Personen Übertragungen an ausländische Trusts und Ausschüttungen aus solchen auf Formular 3520, und ausländische Trusts mit US-Eigentümern reichen Formular 3520-A ein.
  • Offshore-Gesetze zum Gläubigerschutz binden nur die örtlichen Gerichte und hindern ein US-Gericht nicht daran, gegen einen Treugeber in seinem Zugriffsbereich vorzugehen.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Merkmale eines internationalen Trusts, der in dieser Lektion oder in einer zuverlässigen Quelle, die Sie gerade lesen, beschrieben wird (manche Quellen nennen weniger), etwa das anwendbare Recht, wo sich der Trustee befindet, wo die Begünstigten leben und welche Formulare eingereicht werden.
6GruppierenOrdnen Sie sie in 6 Kategorien ein: anwendbares Recht, Trustee und Verwaltung, Begünstigte, Zweck, steuerliche Behandlung in den USA sowie Meldepflichten.
3VerdichtenReduzieren Sie die 6 Kategorien auf 3 Gruppen: Merkmale, die den Trust für die US-Besteuerung zu einem ausländischen Trust machen, Merkmale, die bestimmen, wer besteuert wird, und Merkmale, die Meldepflichten auslösen.
1KristallisierenSchreiben Sie 1 Satz, der in eigenen Worten erklärt, warum ein von einer US-Person errichteter ausländischer Trust deren US-Einkommensteuer in der Regel nicht verändert.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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