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Derecho de fideicomisos/Nivel VI · Protección/6.2 Extranjero/Lección 1

Fideicomisos internacionales y extraterritoriales

Lo que hace que un fideicomiso sea ‘internacional’ u ‘offshore’, las razones habituales por las cuales existen dichos fideicomisos y por qué no modifican el impuesto estadounidense para los fideicomitentes de EE. UU.

Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

  1. Para una persona estadounidense, la vía más sencilla suele ser un fideicomiso doméstico, entendido como tal a los efectos del IRC §7701(a)(30)(E) cuando un tribunal de EE. UU. ejerce supervisión y las personas estadounidenses controlan las decisiones sustanciales, lo que permite evitar el Formulario 3520-A y las comisiones de fideicomisarios extranjeros. Ojo: el veto de una sola persona extranjera puede convertirlo en extranjero.
  2. Un fideicomiso extranjero no ahorra impuestos sobre la renta de EE. UU.: el IRC §679 trata al transmitente estadounidense como propietario mientras exista cualquier beneficiario estadounidense, por lo que los ingresos tributan a cargo del constituyente. Ojo: presente el Formulario 3520 junto con su declaración y asegúrese de que se haya presentado el Formulario 3520-A.
  3. Las familias repartidas en distintos países pueden utilizar legítimamente un único fideicomiso bajo una ley regidora única para la sucesión, reconocido conforme a la Convención de La Haya sobre Fideicomisos de 1985 donde haya sido ratificada. Ojo: cada destinatario estadounidense debe declarar las distribuciones en el Formulario 3520, o arriesgarse a una sanción equivalente al mayor entre $10,000 o el 35 %.
  4. Las donaciones y legados de personas no estadounidenses no están sujetas al impuesto sobre donaciones de EE. UU. para el destinatario, pero si superan los $100,000 en un año deben declararse en la Parte IV del Formulario 3520. Ojo: las donaciones de personas extranjeras relacionadas deben sumarse al calcular el umbral.

MaterialesLa página del IRS “Esquemas abusivos de evasión fiscal mediante fideicomisos: tipos especiales de fideicomisos”, que explica cuándo un fideicomiso se considera extranjero para fines fiscales en EE. UU., está disponible gratis en irs.govLección 1.2.7, sobre el Convenio de La Haya sobre fideicomisos, y lección 5.1.5, sobre los fideicomisos del constituyente.Lección 6.2.4, sobre las obligaciones de declaración en EE. UU. aplicables a los fideicomisos extranjeros

Curiosidad

  1. ¿Puede un fideicomiso ser “extranjero” para los impuestos en EE. UU. incluso si su fiduciario vive en los Estados Unidos?
  2. ¿Por qué podría una familia dispersa en varios países utilizar un fideicomiso regido por la ley de un tercer país?
  3. ¿Quién paga el impuesto estadounidense sobre los ingresos de un fideicomiso extranjero creado por una persona estadounidense?

Explorar

  1. No existe una definición legal única de un fideicomiso “offshore”. El término suele referirse a un fideicomiso regido por la legislación y administrado en una jurisdicción distinta al país de residencia del fideicomitente, a menudo un centro financiero como Jersey, las Islas Caimán o las Islas Cook. Sigue siendo un fideicomiso ordinario con un fideicomitente, un fiduciario y beneficiarios. Su validez y los deberes del fiduciario dependen de la legislación aplicable elegida, y los tribunales de muchos países reconocen dichos fideicomisos, incluso en virtud de la Convención de La Haya sobre Fideicomisos de 1985 (lección 1.2.7).
  2. La legislación fiscal estadounidense utiliza su propio criterio. Según el IRC §7701(a)(30)(E), un fideicomiso es nacional solo si un tribunal estadounidense puede ejercer una supervisión principal sobre su administración y una o más personas estadounidenses controlan todas sus decisiones sustanciales. Un fideicomiso que no cumple con ninguno de estos criterios se considera extranjero. Por lo tanto, un fideicomiso regido por la legislación de un estado estadounidense puede ser considerado extranjero a efectos fiscales si, por ejemplo, una persona extranjera tiene poder sobre una decisión sustancial; además, un fideicomiso con un fiduciario extranjero no es automáticamente “offshore” para todos los fines.
  3. Muchos fideicomisos internacionales sirven para fines ordinarios. Las familias cuyos miembros, bienes y empresas se encuentran en varios países pueden utilizar un fideicomiso para gestionar sus activos bajo una única legislación aplicable y planificar la sucesión a través de las fronteras. Los planes de pensiones, los fondos de inversión y los vehículos financieros descritos en la lección 6.2.6 también utilizan fideicomisos en centros financieros internacionales. Las personas que no son residentes de EE. UU. pueden emplearlos por motivos no relacionados con la legislación estadounidense. Dichos usos son legales siempre y cuando los activos e ingresos se declaren conforme a lo exigido por la ley.
  4. Para una persona estadounidense, transferir activos a un fideicomiso extranjero generalmente no modifica el impuesto sobre la renta en los Estados Unidos. Según el artículo 679 del IRC, una persona estadounidense que transfiere bienes a un fideicomiso extranjero es considerada su propietaria durante cualquier año en el que el fideicomiso tenga un beneficiario en los Estados Unidos; se presume que un fideicomiso tiene uno, a menos que sus términos lo excluyan. En ese caso, el fideicomiso es un fideicomiso del constituyente (artículos 671–679 del IRC, lección 5.1.5), por lo que sus ingresos son gravados al fideicomitente. El IRS describe tales fideicomisos como generalmente “neutros desde el punto de vista fiscal en los Estados Unidos”.
  5. Los fideicomisos extranjeros con conexiones en EE. UU. tienen sus propias reglas de declaración según el artículo IRC §6048. Una persona estadounidense debe declarar las transferencias a un fideicomiso extranjero y las distribuciones provenientes de él en el Formulario 3520; además, un fideicomiso extranjero cuyo propietario es estadounidense debe presentar el Formulario 3520-A. Las cuentas extranjeras también pueden requerir declaraciones FBAR y Formulario 8938. La Lección 6.2.4 trata sobre estos formularios, plazos y sanciones. El IRS advierte que no declarar una transferencia o distribución puede acarrear una sanción del 35% del monto bruto (IRC §6677).
  6. Algunas jurisdicciones extraterritoriales también cuentan con estatutos de protección para los acreedores, que se tratan en las lecciones 6.2.2 y 6.2.3, pero dichos estatutos son vinculantes para los tribunales locales y no impiden que un tribunal estadounidense actúe contra el constituyente del fideicomiso si está dentro de su ámbito de competencia. Gestionar un fideicomiso bajo dos sistemas legales implica contar con asesores en cada uno de ellos, un administrador profesional y la presentación continua de declaraciones fiscales. Los costos varían ampliamente según el lugar, la complejidad y el asesor. Esta lección explica cómo se tratan los fideicomisos internacionales; no sugiere su uso.

Datos clave

  • “Fideicomiso offshore” no es un término jurídico técnico; por lo general, se refiere a un fideicomiso regido y administrado según la legislación de una jurisdicción fuera del país del fideicomitente.
  • Según el IRC §7701(a)(30)(E), un fideicomiso es nacional para fines fiscales estadounidenses solo si un tribunal estadounidense ejerce la supervisión principal y las personas estadounidenses controlan todas las decisiones sustanciales.
  • Los fideicomisos internacionales tienen usos habituales, como la planificación sucesoria para familias con vínculos en varios países y la creación de estructuras de inversión y financiación.
  • Según el artículo 679 del IRC, una persona estadounidense que transfiere bienes a un fideicomiso extranjero con un beneficiario en los EE. UU. es considerada su propietaria, por lo que los ingresos del fideicomiso se gravan a nombre de dicha persona.
  • Según el artículo 6048 del IRC, las personas estadounidenses deben declarar las transferencias a y desde fideicomisos extranjeros en el Formulario 3520, mientras que los fideicomisos extranjeros con propietarios estadounidenses deben presentar el Formulario 3520-A.
  • Las leyes de protección de acreedores offshore solo vinculan a los tribunales locales y no impiden que un tribunal estadounidense actúe contra un constituyente que esté bajo su jurisdicción.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumere hasta 9 características de un fideicomiso internacional descrito en esta lección o en una fuente confiable que esté leyendo (algunas fuentes indican menos), como su ley aplicable, dónde se encuentra el fiduciario, dónde viven los beneficiarios y qué formularios se deben presentar.
6AgruparClásifíquelos en 6 categorías: ley aplicable, fiduciario y administración, beneficiarios, finalidad, tratamiento fiscal en EE. UU. y obligaciones de declaración.
3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: características que hacen que el fideicomiso sea extranjero a efectos fiscales en EE. UU., características que determinan quién está sujeto a tributación y características que generan obligaciones de declaración.
1CristalizarEscriba 1 oración explicando, con sus propias palabras, por qué un fideicomiso extranjero establecido por una persona estadounidense generalmente no modifica el impuesto sobre la renta en EE. UU. de dicha persona.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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