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信託法/レベル VI · 保護/6.2 オフショア/レッスン 1

国際信託およびオフショア信託

信託を「国際的」または「オフショア」とする要因、そうした信託が存在する一般的な理由、そしてなぜそれらが米国人委託者の米国税制に変更をもたらさないのか。

これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 米国人にとって最も負担の少ないルートは通常、国内信託です。米国の裁判所が監督し、米国居住者が重要な決定を支配する場合には、IRC §7701(a)(30)(E) に基づき国内信託とみなされ、Form 3520-A の提出義務や外国受託者への手数料負担を回避できます。注意点：外国人の一人による拒否権（ベト）が認められている場合、その信託は外国信託とみなされる可能性があります。
  2. 外国信託は米国の所得税を節約しません。IRC §679 により、米国居住者が受益者となり得る限り、移転者（セトラ）は所有者として扱われ、収益はセトラに課税されます。注意点：確定申告書とともに Form 3520 を提出し、Form 3520-A が適切に提出されていることを確認してください。
  3. 異なる国に住む家族は、1985年のハーグ信託条約が批准されている国では、単一の準拠法に基づく1つの信託を利用して合法的に相続手続きを行うことができる。ただし、米国在住の受取人はそれぞれForm 3520にて分配金を申告しなければならず、そうしない場合は1万ドルまたは分配金の35％のいずれか高い方の額の罰金が科せられる。
  4. 米国以外の人からの贈与や遺産は、受取人にとって米国の贈与税は課されませんが、1年間で10万ドルを超える場合はフォーム3520の第IV部に記載する必要があります。注意点：親族関係にある外国人からの贈与も、この基準額を計算する際には合算されます。

用意するものIRSのページ「悪質な信託による脱税手法：特別な種類の信託」は、米国税法上で信託が外国信託とみなされる場合を説明しており、irs.govで無料で閲覧可能です。ハーグ信託条約に関するレッスン1.2.7、および設立者信託に関するレッスン5.1.5レッスン6.2.4　外国信託に適用される米国の報告義務

問い

  1. 受託者がアメリカに住んでいても、その信託は米国税法上「外国の」信託と見なされることがありますか？
  2. 複数の国にまたがって住む家族が、第三国の法律に基づく信託を利用する理由は何でしょうか？
  3. アメリカ人によって設立された海外信託の収益に対するアメリカ税は、誰が支払うのでしょうか？

探究

  1. 「オフショア信託」についての統一的な法的定義は存在しない。この用語は、通常、委託者の本国以外の管轄区域の法律によって規制され、かつ同地域で管理される信託を指し、その管轄区域としてはジャージー島、ケイマン諸島、クック諸島などの金融センターが多い。これも依然として委託者、受託者、受益者を持つ通常の信託である。その有効性や受託者の義務は、選択された準拠法に依存し、1985年のハーグ信託条約を含む多くの国々の裁判所がこのような信託を認めている（レッスン 1.2.7）。
  2. 米国の税法では独自の基準が用いられている。IRC §7701(a)(30)(E)によれば、信託が国内信託とみなされるためには、米国の裁判所がその運営に対して主導的な監督権を行使でき、かつ1人以上の米国人がすべての重要な決定をコントロールしている必要がある。これらの基準のいずれかを満たさない信託は外国信託とみなされる。したがって、例えば外国人が重要な決定に対する権限を持つ場合や、外国の受託者を有する信託であっても、必ずしもすべての観点から「オフショア」信託とはみなされないため、米国州法によって規律される信託でも税務上は外国信託となり得る。
  3. 多くの国際信託は、一般的な目的で利用されている。複数の国に家族や財産、事業を持つ人々は、単一の法体系のもとで資産を管理し、国境を越えた相続計画を立てるために信託を活用することがある。年金制度や投資ファンド、そして6.2.6節で説明されている融資手段も、国際金融センターにおいて信託が利用されている。米国人でない人々は、米国法とは無関係な理由でこれらを利用することがあり、資産や収入が法律で定められた通りに報告されていれば、そのような利用は合法である。
  4. アメリカ人が資産を海外の信託に移す場合、通常はアメリカの所得税に影響はありません。IRC §679によれば、財産を海外の信託に移転したアメリカ人は、その信託にアメリカ人の受益者がいる年度においてはその財産の所有者とみなされ、信託の規定でそうでないと明記されていない限り、受益者がいるものと推定されます。この場合、その信託はグラントアー・トラスト（IRC §§671–679、レッスン 5.1.5）となり、その収益については委託者が税金を負担します。IRSはこのような信託を通常「アメリカ税制上中立的」と表現しています。
  5. 米国と関連のある外国信託は、IRC §6048に基づく独自の報告規則が適用されます。米国人は、外国信託への移転や同信託からの分配についてForm 3520を使って報告し、米国の所有者を持つ外国信託はForm 3520-Aを提出しなければなりません。また、外国口座の場合はFBARやForm 8938の報告も必要になることがあります。レッスン 6.2.4では、これらのフォーム、提出期限、罰則について説明しています。IRSは、移転や分配を報告しなかった場合、総額の35％に相当する罰金が科せられる可能性があると警告しています（IRC §6677）。
  6. 一部のオフショア管轄区域には、レッスン 6.2.2および6.2.3で説明したような債権者保護法も存在するが、これらの法律は現地裁判所にのみ拘束力を持ち、米国の裁判所が管轄範囲内にいる委託者に対して措置を講じることを妨げるものではない。2つの法制度の下で信託を運用する場合、それぞれの制度におけるアドバイザー、専門の受託者、そして継続的な税務申告が必要となる。費用は地域、複雑さ、アドバイザーによって大きく異なる。このレッスンでは国際信託がどのように扱われるかを説明しているが、必ずしもその利用を推奨するものではない。

重要な事実

  • 「オフショア信託」とは法的な専門用語ではなく、通常は委託者の母国以外の管轄区域の法律によって規制され、管理される信託を指す。
  • IRC第7701条(a)(30)(E)によれば、信託が米国税法上国内信託とみなされるのは、米国の裁判所が主たる監督を行い、かつ米国人がすべての重要な決定をコントロールしている場合のみである。
  • 国際信託には、複数の国と関係を持つ家族の相続計画や、投資・融資構造の運用といった一般的な用途があります。
  • IRC第679条によれば、米国の受益者を有する外国信託に財産を移転した米国人はその所有者とみなされるため、信託の収入はその人に対して課税される。
  • IRC第6048条に基づき、米国人はフォーム3520を用いて外国信託への送金および同信託からの分配を報告し、米国人が所有者である外国信託はフォーム3520-Aを提出する。
  • 海外の債権者保護法は国内裁判所にのみ適用され、米国の裁判所が管轄範囲内にある委託者に対して措置を講じることを妨げない。

演習 九・六・三・一

9集めるこのレッスンで説明されている国際信託、または読んだ信頼できる資料に記載されている国際信託の特徴を9つまで挙げなさい（資料によってはその数が少ない場合もある）。例えば、準拠法、受託者の所在地、受益者の居住地、提出すべき書類などである。
6まとめるそれらを、準拠法、受託者および管理、受益者、目的、米国における税制上の取り扱い、報告義務の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループにまとめる：米国税務上外国信託とみなされる要素、課税対象者を決定する要素、報告義務を生じさせる要素。
1結晶化するアメリカ人が設立する海外信託は、通常その人のアメリカでの所得税を変えないのはなぜか、自分の言葉で1文で説明してください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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