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Trustrecht/Niveau VI · Schutz/6.2 Offshore/Lektion 4

Meldepflichten: FBAR, FATCA, CRS

Die US-Meldepflichten für ausländische Konten und ausländische Trusts – FBAR, Formular 8938 sowie die Formulare 3520 und 3520-A – und wie der CRS Informationen über Nicht-US-Personen austauscht.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Reichen Sie die FBAR kostenlos über das BSA E-Filing System der FinCEN ein, wenn sich zu irgendeinem Zeitpunkt ausländische Konten mit einem Gesamtwert von mehr als 10.000 US-Dollar befinden; Fälligkeit am 15. April, automatisch verlängert bis zum 15. Oktober. Haken: Nicht vorsätzliche Sanktionen gelten pro Bericht (Bittner, 2023); vorsätzliche reichen bis zu dem höheren Betrag aus 100.000 US-Dollar oder 50 %.
  2. Formular 8938 wird kostenlos mit Ihrer Steuererklärung eingereicht: Ledige US-Staatsbürger reichen ein, wenn der Wert am Jahresende über 50.000 US-Dollar oder zu irgendeinem Zeitpunkt über 75.000 US-Dollar liegt; verheiratete Ehepartner, die gemeinsam erklären, bei 100.000/150.000 US-Dollar und im Ausland lebende Ledige bei 200.000/300.000 US-Dollar. Haken: 10.000 US-Dollar Strafe plus 40 % auf damit zusammenhängende unterdeklarieren Beträge.
  3. Formular 3520 muss bis zum 15. Tag des vierten Monats nach Jahresende eingereicht werden; ein bis dahin beigefügtes Ersatzformular 3520-A gilt als rechtzeitig eingereicht. Hinweis: Strafen beginnen bei dem höheren Betrag von 10.000 Dollar oder 35 % der Übertragungen oder Verteilungen – bzw. 5 % für Formular 3520-A.
  4. Nicht fristgerecht eingereichte Erklärungen ohne Vorsatz? Die vereinfachten Verfahren kosten US-Staatsbürger Steuern, Zinsen und eine pauschale Auslandsstrafe von 5 %; berechtigte Nichtansässige schulden keine Sanktionen. Haken: Sie müssen ein nicht vorsätzliches Verhalten bestätigen, und eine laufende zivilrechtliche Prüfung durch das IRS macht Sie dafür unqualifiziert.
  5. Nicht-US-Personen sollten davon ausgehen, dass der CRS Kontodaten an ihre nationale Steuerbehörde übermittelt, sodass der schlanke Weg darin besteht, dies einfach zu deklarieren; die USA nutzen stattdessen FATCA anstelle des CRS. Haken: Privatsphäre gegenüber der Öffentlichkeit ist zulässig, Verschleierung gegenüber den Steuerbehörden nicht.

MaterialienDie FinCEN-Seite zum FinCEN-Formular 114 (FBAR), kostenlos auf fincen.govDer Vergleich des IRS zu den Anforderungen von Formular 8938 und FBAR, kostenlos auf irs.govDie IRS-Seite zu den Meldepflichten und steuerlichen Folgen bei ausländischen TrustsLektion 6.2.1 zu internationalen Trusts und Lektion 5.1.5 zu Grantor Trusts

Neugier

  1. Warum muss ein und dasselbe ausländische Konto unter Umständen auf zwei verschiedenen Formularen gemeldet werden?
  2. Welche Formulare gelten für jemanden, der einen ausländischen Trust errichtet, mit Vermögen ausstattet oder Geld aus ihm erhält?
  3. Wie erfahren andere Länder von Konten, die ihre eigenen Einwohner im Ausland unterhalten?

Erkunden

  1. US-Bürger und in den USA Ansässige werden mit ihrem weltweiten Einkommen besteuert, und ausländische Konten oder einen ausländischen Trust zu besitzen ist legal. Das Gesetz fügt Offenlegungspflichten hinzu, die von der Steuerzahlung getrennt sind: Ein Formular kann auch in einem Jahr ohne steuerpflichtiges Einkommen fällig sein. Diese Lektion behandelt die wichtigsten US-Formulare und das internationale Austauschsystem. Schwellenwerte und Strafen werden durch Gesetz und Verwaltungsanweisungen des IRS festgelegt und können sich ändern; maßgeblich sind daher die aktuellen Seiten von IRS und FinCEN.
  2. Der Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR), FinCEN-Formular 114, beruht auf dem Bank Secrecy Act. Eine US-Person, einschließlich eines Trusts oder Nachlasses, die ein finanzielles Interesse an ausländischen Finanzkonten oder eine Zeichnungsberechtigung über solche Konten hat, muss ihn einreichen, wenn deren Gesamtwert zu irgendeinem Zeitpunkt im Kalenderjahr 10.000 $ überstieg. Er wird elektronisch bei FinCEN eingereicht, nicht mit der Steuererklärung, und ist am 15. April fällig, mit automatischer Verlängerung bis zum 15. Oktober.
  3. Der Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA), 2010 erlassen, hat zwei Teile. Ausländische Finanzinstitute melden Konten von US-Personen an den IRS, andernfalls droht ein Steuereinbehalt von 30 % auf bestimmte Zahlungen aus den USA. US-Steuerpflichtige melden „specified foreign financial assets“ (bestimmte ausländische Finanzvermögenswerte) auf Formular 8938 mit ihrer Steuererklärung. Für unverheiratete Steuerpflichtige mit Wohnsitz in den USA liegt der Schwellenwert bei mehr als 50.000 $ am letzten Tag des Jahres oder mehr als 75.000 $ zu irgendeinem Zeitpunkt; für zusammen veranlagte Ehepaare bei 100.000 $ bzw. 150.000 $. Für Personen mit Wohnsitz im Ausland gelten höhere Schwellenwerte: 200.000 $ bzw. 300.000 $ für Unverheiratete, 400.000 $ bzw. 600.000 $ bei Zusammenveranlagung.
  4. Für ausländische Trusts gelten eigene Formulare nach IRC §6048. Eine US-Person reicht Formular 3520 ein, um Übertragungen an einen ausländischen Trust, von einem solchen erhaltene Ausschüttungen und große Schenkungen von ausländischen Personen zu melden. Ein ausländischer Trust mit einem US-Eigentümer nach den Grantor-Trust-Regeln muss Formular 3520-A einreichen, und der US-Eigentümer ist dafür verantwortlich, dass dies geschieht. Nach IRC §6677 kann die unterlassene Meldung einer Übertragung oder Ausschüttung den höheren Betrag von 10.000 $ oder 35 % des Betrags kosten; bei Formular 3520-A den höheren Betrag von 10.000 $ oder 5 % des Trustvermögens, das als Eigentum der US-Person gilt.
  5. Auch andere Strafen sind erheblich. Beim FBAR kann ein nicht vorsätzlicher Verstoß eine zivilrechtliche Geldbuße von bis zu 10.000 $ (inflationsangepasst) nach sich ziehen, die pro Bericht und nicht pro Konto anfällt (Bittner v. United States, 2023); ein vorsätzlicher Verstoß kann bis zum höheren Betrag von 100.000 $ oder 50 % des Kontostands kosten, und strafrechtliche Sanktionen sind möglich. Ein fehlendes Formular 8938 führt zu einer Strafe von 10.000 $, nach einer Mitteilung des IRS zu bis zu 50.000 $ zusätzlich, sowie zu einem Zuschlag von 40 % auf jede damit zusammenhängende zu niedrig angegebene Steuer. Nach IRC §6501(c)(8) kann die Festsetzungsfrist des IRS offen bleiben, wenn vorgeschriebene ausländische Informationserklärungen nicht eingereicht werden.
  6. Der 2014 verabschiedete Common Reporting Standard (CRS) der OECD ist das internationale Gegenstück für Nicht-US-Personen. Finanzinstitute in teilnehmenden Staaten identifizieren Kontoinhaber, darunter bestimmte Trusts sowie deren Begünstigte und Treugeber, die anderswo steuerlich ansässig sind, und melden sie ihrer eigenen Steuerbehörde, die die Informationen automatisch mit dem Heimatland des Kontoinhabers austauscht. Die Vereinigten Staaten nehmen nicht am CRS teil und stützen sich auf FATCA und ihre zwischenstaatlichen Abkommen. Zusammen bewirken diese Systeme, dass ausländische Konten routinemäßig an Steuerbehörden gemeldet werden.

Kernfakten

  • FinCEN-Formular 114 (FBAR) ist erforderlich, wenn die ausländischen Finanzkonten einer US-Person zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr insgesamt mehr als 10.000 $ ausmachen.
  • Der FBAR ist am 15. April fällig, mit automatischer Verlängerung bis zum 15. Oktober, und wird bei FinCEN eingereicht, nicht mit der Steuererklärung.
  • FATCA (2010) verpflichtet ausländische Finanzinstitute, US-Kontoinhaber zu melden, und US-Steuerpflichtige, oberhalb bestimmter Schwellenwerte Formular 8938 einzureichen.
  • Die Schwellenwerte für Formular 8938 liegen für unverheiratete Steuerpflichtige mit Wohnsitz in den USA bei mehr als 50.000 $ zum Jahresende oder mehr als 75.000 $ zu irgendeinem Zeitpunkt.
  • Nach IRC §6677 können Versäumnisse bei Formular 3520 den höheren Betrag von 10.000 $ oder 35 % kosten, Versäumnisse bei Formular 3520-A den höheren Betrag von 10.000 $ oder 5 %.
  • Über den Common Reporting Standard der OECD (2014) tauschen teilnehmende Staaten Kontoinformationen über Gebietsfremde aus; die USA nutzen stattdessen FATCA.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Fakten über ein ausländisches Konto oder einen ausländischen Trust, die in einer Fallstudie oder einem Artikel, den Sie gerade lesen, beschrieben werden (manche enthalten weniger), etwa Kontostände, wer Zeichnungsberechtigung hat, Übertragungen, Ausschüttungen, Schenkungen und wo der Kontoinhaber lebt.
6GruppierenOrdnen Sie sie in 6 Kategorien ein: Kontostände, Eigentum und Zeichnungsberechtigung, Übertragungen in einen Trust, erhaltene Ausschüttungen und Schenkungen, Wohnsitz und Veranlagungsstatus sowie Fakten, bei denen Sie unsicher sind.
3VerdichtenReduzieren Sie die 6 Kategorien auf 3 Gruppen: Fakten, die für den FBAR relevant sind, Fakten, die für Formular 8938 relevant sind, und Fakten, die für die Formulare 3520 und 3520-A relevant sind.
1KristallisierenSchreiben Sie 1 Satz, der in eigenen Worten erklärt, warum die Meldung eines ausländischen Kontos eine von der Steuerzahlung auf seine Erträge getrennte Pflicht ist.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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