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Direito dos Trusts/Nível VI · Proteção/6.2 Offshore/Lição 4

Relatórios: FBAR, FATCA, CRS

As obrigações de declaração dos EUA para contas estrangeiras e trusts estrangeiros, o FBAR, o Formulário 8938 e os Formulários 3520 e 3520-A, e como o CRS compartilha informações sobre pessoas não americanas.

É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

  1. Apresente o FBAR gratuitamente no sistema BSA E-Filing da FinCEN quando a soma das contas estrangeiras exceder US$ 10.000 em qualquer momento; o prazo é 15 de abril, prorrogado automaticamente até 15 de outubro. Ressalva: penalidades por conduta não intencional aplicam-se por relatório (Bittner, 2023); as intencionais alcançam o maior valor entre US$ 100.000 ou 50%.
  2. O Formulário 8938 acompanha gratuitamente a sua declaração: residentes nos EUA não casados declaram acima de US$ 50.000 no fim do ano ou US$ 75.000 em qualquer momento, casados que declaram conjuntamente US$ 100.000/US$ 150.000, e residentes no exterior não casados US$ 200.000/US$ 300.000. Ressalva: multa de US$ 10.000 mais 40% sobre subdeclarações relacionadas.
  3. O Formulário 3520 vence no dia 15 do 4º mês após o fim do ano; um formulário substituto 3520-A anexado até então é considerado tempestivo. Ressalva: as penalidades começam no maior valor entre US$ 10.000 ou 35% das transferências ou distribuições, ou 5% para o 3520-A.
  4. Deixou de apresentar por conduta não intencional? Os procedimentos simplificados custam aos residentes nos EUA imposto, juros e uma penalidade acessória offshore de 5%; os não residentes elegíveis não devem pagar multas. Ressalva: você deve certificar a conduta não intencional, e uma inspeção civil da IRS em andamento torna-o inelegível.
  5. Pessoas que não são dos EUA devem presumir que o CRS envia dados de contas à autoridade tributária do seu país de origem, portanto a via mais enxuta é simplesmente declarar; os EUA usam o FATCA em vez do CRS. Ressalva: privacidade do público é lícita, ocultação das autoridades fiscais não.

MateriaisA página do FinCEN sobre o Formulário 114 (FBAR) do FinCEN, disponível gratuitamente em fincen.govComparação do IRS entre os requisitos do Formulário 8938 e do FBAR, disponível gratuitamente em irs.govA página do IRS sobre os requisitos de declaração de trusts estrangeiros e as consequências fiscaisLição 6.2.1, sobre trusts internacionais, e lição 5.1.5, sobre grantor trusts

Curiosidade

  1. Por que uma conta estrangeira poderia precisar ser declarada em dois formulários diferentes?
  2. Quais formulários se aplicam a alguém que cria, financia ou recebe dinheiro de um trust estrangeiro?
  3. Como outros países ficam sabendo sobre contas mantidas por seus próprios residentes no exterior?

Explorar

  1. Os cidadãos e residentes dos EUA são tributados sobre sua renda em todo o mundo, e é legal possuir contas no exterior ou um trust estrangeiro. A lei estabelece obrigações de declaração, separadas do pagamento de impostos: pode ser necessário preencher um formulário mesmo em um ano sem renda sujeita a tributação. Esta lição aborda os principais formulários dos EUA e o sistema de troca internacional de informações. Os limites e as penalidades são definidos por leis e orientações do IRS e podem mudar; portanto, as páginas atuais do IRS e da FinCEN são a fonte oficial de informação.
  2. O Relatório de Contas Bancárias e Financeiras Estrangeiras (FBAR), Formulário 114 do FinCEN, tem origem na Lei de Sigilo Bancário. Uma pessoa dos EUA, incluindo um trust ou espólio, que tenha interesse financeiro ou autoridade para assinar em contas financeiras estrangeiras deve preenchê-lo se o valor total delas ultrapassar US$ 10.000 em algum momento do ano civil. Ele é enviado eletronicamente ao FinCEN, e não junto com a declaração de impostos, sendo obrigatório até 15 de abril, com prorrogação automática para 15 de outubro.
  3. A Lei de Conformidade Fiscal de Contas Estrangeiras (FATCA), promulgada em 2010, tem duas partes. As instituições financeiras estrangeiras devem informar ao IRS as contas mantidas por pessoas dos EUA, sob pena de terem que pagar uma alíquota de retenção de 30% sobre determinados pagamentos feitos nos EUA. Os contribuintes americanos devem declarar os “ativos financeiros estrangeiros especificados” no Formulário 8938 juntamente com sua declaração de imposto de renda. Para contribuintes solteiros que vivem nos EUA, o limite é de mais de US$ 50.000 no último dia do ano ou mais de US$ 75.000 a qualquer momento; para casais que declaram conjuntamente, o valor é de US$ 100.000 ou US$ 150.000. Limites maiores aplicam-se àqueles que vivem no exterior: US$ 200.000 ou US$ 300.000 para solteiros, e US$ 400.000 ou US$ 600.000 para casais.
  4. Trusts estrangeiros têm seus próprios formulários de acordo com o §6048 do IRC. Uma pessoa dos EUA deve preencher o Formulário 3520 para declarar transferências para um trust estrangeiro, distribuições recebidas dele e grandes doações de pessoas estrangeiras. Um trust estrangeiro com proprietário nos EUA, sob as regras dos grantor trusts, deve preencher o Formulário 3520-A, sendo o proprietário dos EUA responsável por garantir que isso seja feito. De acordo com o §6677 do IRC, a omissão na declaração de uma transferência ou distribuição pode acarretar multa no valor maior entre US$ 10.000 ou 35% do montante; no caso do Formulário 3520-A, o valor maior entre US$ 10.000 ou 5% dos ativos do trust considerados como pertencentes à pessoa dos EUA.
  5. Outras penalidades também são significativas. No caso do FBAR, uma violação não intencional pode acarretar uma multa civil de até US$ 10.000, ajustada pela inflação, aplicada por relatório e não por conta (Bittner v. United States, 2023); uma violação intencional pode resultar em multa de até o valor maior entre US$ 100.000 ou 50% do saldo da conta, além da possibilidade de penalidades criminais. A omissão do Formulário 8938 acarreta uma multa de US$ 10.000, mais até US$ 50.000 após notificação do IRS, e uma multa de 40% sobre qualquer subdeclaração fiscal relacionada. De acordo com o IRC §6501(c)(8), se as declarações estrangeiras exigidas não forem apresentadas, o prazo para o IRS calcular os impostos pode permanecer aberto.
  6. O Padrão Comum de Relatórios da OCDE (CRS), aprovado em 2014, é o equivalente internacional para pessoas que não são americanas. As instituições financeiras nas jurisdições participantes identificam os titulares de contas, incluindo alguns trusts e seus beneficiários e instituidores, que são residentes fiscais em outro país, e os relatam à sua própria autoridade fiscal, a qual troca as informações automaticamente com o país de origem do titular da conta. Os Estados Unidos não participam do CRS e dependem do FATCA e de seus acordos intergovernamentais. Juntos, esses sistemas garantem que as contas estrangeiras sejam regularmente relatadas às autoridades fiscais.

Fatos-chave

  • O Formulário 114 do FinCEN (FBAR) é exigido quando as contas financeiras estrangeiras de uma pessoa nos EUA somam mais de US$ 10.000 a qualquer momento ao longo do ano.
  • O FBAR vence em 15 de abril, com prorrogação automática para 15 de outubro, e é apresentado ao FinCEN, não junto com a declaração de impostos.
  • A FATCA (2010) exige que instituições financeiras estrangeiras informem os titulares de contas dos EUA e que os contribuintes americanos preencham o Formulário 8938 quando ultrapassarem os limites estabelecidos.
  • Os limites do Formulário 8938 para contribuintes solteiros que vivem nos EUA são de mais de US$ 50.000 no final do ano ou de mais de US$ 75.000 a qualquer momento.
  • De acordo com o §6677 do IRC, as infrações no Formulário 3520 podem acarretar uma multa de até o valor maior entre US$ 10.000 ou 35%, enquanto as infrações no Formulário 3520-A resultam em multa de até o valor maior entre US$ 10.000 ou 5%.
  • O Padrão Comum de Relatórios da OCDE (2014) troca informações sobre contas de não residentes entre as jurisdições participantes; os EUA utilizam o FATCA em vez disso.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 fatos sobre uma conta estrangeira ou trust estrangeiro descrito em um estudo de caso ou artigo que você está lendo (alguns têm menos), como saldos, quem possui autoridade para assinar, transferências, distribuições, doações e onde o titular da conta mora.
6AgruparClassifique-os em 6 categorias: saldos de conta, propriedade e autoridade para assinatura, transferências para um trust, distribuições e presentes recebidos, residência e situação fiscal, e fatos sobre os quais você não tem certeza.
3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: fatos relacionados ao FBAR, fatos relacionados ao Formulário 8938 e fatos relacionados aos Formulários 3520 e 3520-A.
1CristalizarEscreva 1 frase explicando, com suas próprias palavras, por que declarar uma conta estrangeira é um dever separado do pagamento de impostos sobre sua renda.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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