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Derecho de fideicomisos/Nivel VI · Protección/6.2 Extranjero/Lección 4

Informes: FBAR, FATCA, CRS

Las obligaciones de declaración en EE. UU. para cuentas y fideicomisos extranjeros: el FBAR, el Formulario 8938 y los Formularios 3520 y 3520-A, y cómo CRS comparte información sobre personas no estadounidenses.

Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

  1. Presente el FBAR de forma gratuita en el sistema BSA E-Filing de FinCEN cuando los saldos totales de las cuentas extranjeras superen los 10,000 dólares en cualquier momento; la fecha límite es el 15 de abril y se extiende automáticamente hasta el 15 de octubre. Advertencia: las sanciones por incumplimiento no intencional aplican por cada informe (Bittner, 2023); las sanciones por incumplimiento intencional alcanzan el mayor entre 100,000 dólares o el 50 %.
  2. El Formulario 8938 se presenta gratuitamente junto con su declaración: los residentes de EE. UU. no casados presentan si superan los 50,000 dólares al cierre del año o los 75,000 dólares en cualquier momento; los que presentan conjuntamente, 100,000/150,000 dólares; y los residentes en el extranjero, 200,000/300,000 dólares si no están casados. Advertencia: sanción de 10,000 dólares más un 40 % sobre las subdeclaraciones relacionadas.
  3. El formulario 3520 debe presentarse antes del día 15 del cuarto mes después de finalizar el año; un formulario 3520-A sustituto presentado para esa fecha se considera entregado a tiempo. Advertencia: las multas comienzan en la cantidad mayor entre $10,000 o el 35% de las transferencias o distribuciones, o el 5% en el caso del 3520-A.
  4. ¿Presentaciones omitidas no intencionalmente? Los procedimientos simplificados cuestan a los residentes de EE. UU. impuestos, intereses y una sanción accesoria offshore del 5 %; los no residentes que cumplan los requisitos no deben sanciones. Advertencia: debe certificar la conducta no intencional, y una inspección civil abierta por parte del IRS lo hace inadmisible.
  5. Las personas no estadounidenses deben suponer que el CRS envía datos de sus cuentas a su autoridad fiscal de residencia, por lo que la vía más sencilla es simplemente declararlos; EE. UU. utiliza FATCA en lugar de CRS. Advertencia: la privacidad frente al público es lícita, pero el encubrimiento ante las autoridades fiscales no lo es.

MaterialesLa página de FinCEN sobre el Formulario 114 (FBAR) de FinCEN, disponible gratis en fincen.govLa comparación del IRS entre los requisitos del Formulario 8938 y el FBAR, disponible gratis en irs.govLa página del IRS sobre los requisitos de declaración de fideicomisos extranjeros y las consecuencias fiscalesLección 6.2.1, sobre fideicomisos internacionales, y lección 5.1.5, sobre fideicomisos del otorgante

Curiosidad

  1. ¿Por qué podría ser necesario declarar una cuenta extranjera en dos formularios diferentes?
  2. ¿Qué formularios se aplican a alguien que establece, financia o recibe dinero de un fideicomiso extranjero?
  3. ¿Cómo se enteran otros países de las cuentas que tienen sus propios residentes en el extranjero?

Explorar

  1. Los ciudadanos y residentes de EE. UU. pagan impuestos sobre sus ingresos en todo el mundo, y es legal tener cuentas en el extranjero o fideicomisos internacionales. La ley establece obligaciones de declaración, separadas del pago de impuestos: puede ser necesario presentar un formulario incluso en años sin ingresos sujetos a impuestos. Esta lección aborda los principales formularios de EE. UU. y el sistema de cambio internacional. Los umbrales y las sanciones están establecidos por la legislación y las directrices del IRS, y pueden cambiar; por lo tanto, las páginas actuales del IRS y FinCEN son la fuente oficial de información.
  2. El Informe de Cuentas Bancarias y Financieras Extranjeras (FBAR), Formulario 114 de FinCEN, proviene de la Ley de Secreto Bancario. Una persona estadounidense, incluyendo un fideicomiso o patrimonio, que tenga un interés financiero o autoridad para firmar en cuentas financieras extranjeras debe presentarlo si su valor combinado superó los 10,000 dólares en algún momento del año calendario. Se presenta electrónicamente ante FinCEN, no junto con la declaración de impuestos, y su fecha límite es el 15 de abril, con una extensión automática hasta el 15 de octubre.
  3. La Ley de Cumplimiento Fiscal de Cuentas Extranjeras (FATCA), promulgada en 2010, consta de dos partes. Las instituciones financieras extranjeras deben informar al IRS sobre las cuentas mantenidas por personas estadounidenses, bajo pena de un retiro del 30% en ciertos pagos realizados a Estados Unidos. Los contribuyentes estadounidenses deben declarar los “activos financieros extranjeros especificados” en el Formulario 8938 junto con su declaración de impuestos. Para los contribuyentes solteros que viven en Estados Unidos, el umbral es de más de 50,000 dólares al último día del año o de más de 75,000 dólares en cualquier momento; para parejas casadas que presentan la declaración conjuntamente, el umbral es de 100,000 o 150,000 dólares. Se aplican umbrales más altos a quienes viven en el extranjero: 200,000 o 300,000 dólares para los solteros, y 400,000 o 600,000 dólares para las parejas casadas.
  4. Los fideicomisos extranjeros tienen sus propios formularios según el artículo 6048 del IRC (Código de Rentas Internas). Una persona estadounidense debe presentar el Formulario 3520 para informar las transferencias a un fideicomiso extranjero, las distribuciones recibidas de él y los donativos importantes provenientes de personas extranjeras. Un fideicomiso extranjero cuyo propietario es estadounidense según las normas de fideicomisos del otorgante (grantor trust) debe presentar el Formulario 3520-A, y el propietario estadounidense es responsable de asegurarse de que esto se haga. Según el artículo 6677 del IRC, no informar una transferencia o distribución puede acarrear una multa equivalente a la cantidad mayor entre $10,000 o el 35% del monto en cuestión; para el Formulario 3520-A, la cantidad mayor entre $10,000 o el 5% de los activos del fideicomiso considerados como propiedad de la persona estadounidense.
  5. Otras sanciones también son significativas. En el caso del FBAR, una infracción no intencional puede acarrear una sanción civil de hasta $10,000, ajustada por inflación, aplicada por cada declaración y no por cada cuenta (Bittner v. United States, 2023); una infracción intencional puede generar una sanción de hasta la cantidad mayor entre $100,000 o el 50% del saldo de la cuenta, y también son posibles sanciones penales. No presentar el Formulario 8938 conlleva una sanción de $10,000, hasta $50,000 adicionales tras una notificación del IRS, y un 40% de multa por cualquier subdeclaración fiscal relacionada. Según el artículo 6501(c)(8) del IRC, si no se presentan las declaraciones de información extranjera requeridas, el plazo para que el IRS calcule los impuestos puede permanecer abierto.
  6. La Norma Común de Información (Common Reporting Standard o CRS) de la OCDE, aprobada en 2014, es el equivalente internacional para personas no estadounidenses. Las instituciones financieras de las jurisdicciones participantes identifican a los titulares de cuentas, incluidos algunos fideicomisos y sus beneficiarios y fideicomitentes, que son residentes fiscales en otro lugar, y los informan a su propia autoridad fiscal, la cual intercambia automáticamente la información con el país de origen del titular de la cuenta. Estados Unidos no participa en la CRS y se basa en FATCA y sus acuerdos intergubernamentales. Juntos, estos sistemas significan que las cuentas extranjeras se informan rutinariamente a las autoridades fiscales.

Datos clave

  • El formulario FinCEN 114 (FBAR) es obligatorio cuando las cuentas financieras en el extranjero de una persona estadounidense suman más de 10,000 dólares en cualquier momento del año.
  • El FBAR vence el 15 de abril, con una extensión automática hasta el 15 de octubre, y se presenta ante FinCEN, no junto con la declaración de impuestos.
  • El FATCA (2010) exige que las instituciones financieras extranjeras informen sobre los titulares de cuentas en EE. UU. y los contribuyentes estadounidenses que deban presentar el Formulario 8938 al superar ciertos umbrales.
  • Los umbrales del Formulario 8938 para contribuyentes solteros que viven en los EE. UU. son de más de $50,000 al final del año o de más de $75,000 en cualquier momento.
  • Según el artículo 6677 del IRC, las infracciones en el Formulario 3520 pueden costar la cantidad mayor entre $10,000 o el 35%, mientras que las infracciones en el Formulario 3520-A pueden costar la cantidad mayor entre $10,000 o el 5%.
  • La Norma Común de Información (Common Reporting Standard o CRS) de la OCDE (2014) intercambia información sobre cuentas de no residentes entre las jurisdicciones participantes; Estados Unidos utiliza FATCA en su lugar.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumere hasta 9 datos sobre una cuenta extranjera o fideicomiso extranjero descrito en un estudio de caso o artículo que esté leyendo (algunos tienen menos), como los saldos, quién tiene autoridad para firmar, las transferencias, las distribuciones, los regalos y dónde vive el titular de la cuenta.
6AgruparClásifíquelos en 6 categorías: saldos de cuenta, titularidad y autoridad para firmar, transferencias a un fideicomiso, distribuciones y regalos recibidos, residencia y estado fiscal, y hechos sobre los que no está seguro.
3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: hechos relacionados con el FBAR, hechos relacionados con el Formulario 8938 y hechos relacionados con los Formularios 3520 y 3520-A.
1CristalizarRedacte una oración que explique, con sus propias palabras, por qué declarar una cuenta extranjera es un deber independiente del pago de impuestos sobre los ingresos de dicha cuenta.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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