MSTR Cat

Право доверительного управления/Уровень VI · Защита/6.2 Оффшоры/Урок 4

Отчётность: FBAR, FATCA, CRS

Обязанности по отчётности в США в отношении иностранных счетов и иностранных трастов — FBAR, Form 8938, Forms 3520 и 3520-A — и то, как CRS обеспечивает обмен информацией о лицах, не являющихся лицами США.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Подайте FBAR бесплатно через систему BSA E-Filing от FinCEN, если общая сумма на ваших зарубежных счетах когда-либо превышала $10 000; срок подачи — 15 апреля с автоматическим продлением до 15 октября. Нюанс: за непреднамеренные нарушения штраф взимается по каждому отчету (Bittner, 2023); за умышленные он достигает большей из сумм: $100 000 или 50%.
  2. Форма 8938 подается вместе с вашей декларацией бесплатно: неженатые/незамужние резиденты США подают ее, если сумма активов в конце года превышает $50 000 или когда-либо превышала $75 000; для совместной подачи — $100 000/$150 000; для проживающих за рубежом неженатых/незамужних — $200 000/$300 000. Нюанс: штраф в размере $10 000 плюс 40% от соответствующих занижений.
  3. Срок подачи формы 3520 истекает на 15-й день 4-го месяца после окончания налогового года; приложенная к этому сроку заменяющая форма 3520-A считается поданной в срок. Нюанс: штрафы начинаются с большей из сумм: $10 000 или 35% от суммы трансфертов или выплат, либо 5% для формы 3520-A.
  4. Не подали документы непреднамеренно? Упрощенные процедуры обходятся резидентам США в уплату налога, процентов и 5%-ного дополнительного офшорного штрафа; квалифицирующиеся нерезиденты не платят штрафов. Нюанс: вы должны заверить, что ваши действия были непреднамеренными, а незавершенное гражданское налоговое расследование со стороны IRS делает вас не имеющим права на участие в этой процедуре.
  5. Не-резидентам США следует исходить из того, что CRS передает данные по счетам их национальному налоговому органу, поэтому оптимальный путь — просто задекларировать эти активы; США используют FATCA вместо CRS. Нюанс: конфиденциальность от общественности законна, сокрытие данных от налоговых органов — нет.

МатериалыСтраница FinCEN о FinCEN Form 114 (FBAR), бесплатно на fincen.govСравнение требований Form 8938 и FBAR от IRS, бесплатно на irs.govСтраница IRS о требованиях к отчетности по иностранным трастам и налоговых последствияхУрок 6.2.1 о международных трастах и урок 5.1.5 о трастах учредителя (grantor trusts)

Любопытство

  1. Почему один и тот же иностранный счёт может потребоваться задекларировать в двух разных формах?
  2. Какие формы применяются к лицу, которое учреждает иностранный траст, передаёт в него имущество или получает из него деньги?
  3. Как другие страны узнают о счетах, находящихся у их собственных резидентов за границей?

Исследование

  1. Граждане и резиденты США облагаются налогом с доходов по всему миру, а владение иностранными счетами или иностранным трастом законно. Закон добавляет обязанности по раскрытию информации, отдельные от уплаты налога: форму может потребоваться подать даже в год без налогооблагаемого дохода. Этот урок посвящён основным формам США и международной системе обмена информацией. Пороги и штрафы устанавливаются законом и разъяснениями IRS и могут меняться, поэтому авторитетным источником являются актуальные страницы IRS и FinCEN.
  2. Отчёт об иностранных банковских и финансовых счетах (FBAR), FinCEN Form 114, предусмотрен Bank Secrecy Act. Лицо США, включая траст или наследственную массу, имеющее финансовый интерес в иностранных финансовых счетах или право подписи по ним, обязано подать его, если их совокупная стоимость в какой-либо момент календарного года превышала 10 000 долларов. Он подаётся электронно в FinCEN, а не вместе с налоговой декларацией, срок — 15 апреля с автоматическим продлением до 15 октября.
  3. Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA), принятый в 2010 году, состоит из двух частей. Иностранные финансовые учреждения сообщают в IRS о счетах лиц США — иначе к определённым платежам из США применяется удержание 30%. Налогоплательщики США сообщают об «указанных иностранных финансовых активах» (specified foreign financial assets) по Form 8938 вместе с налоговой декларацией. Для налогоплательщиков, не состоящих в браке и живущих в США, порог — более 50 000 долларов на последний день года или более 75 000 долларов в любой момент; для супругов, подающих совместную декларацию, — 100 000 или 150 000 долларов. Для живущих за рубежом пороги выше: 200 000 или 300 000 долларов для не состоящих в браке, 400 000 или 600 000 долларов при совместной декларации.
  4. Для иностранных трастов есть собственные формы согласно IRC §6048. Лицо США подаёт Form 3520, чтобы сообщить о передачах в иностранный траст, полученных из него выплатах и крупных подарках от иностранных лиц. Иностранный траст, собственником которого по правилам о трастах учредителя (grantor trust) является лицо США, должен подавать Form 3520-A, и собственник из США отвечает за то, чтобы это было сделано. Согласно IRC §6677 непредставление сведений о передаче или выплате может стоить большей из двух сумм — 10 000 долларов или 35% от суммы; для Form 3520-A — большей из сумм 10 000 долларов или 5% активов траста, считающихся принадлежащими лицу США.
  5. Другие штрафы тоже значительны. За непреднамеренное нарушение по FBAR может быть наложен гражданский штраф до 10 000 долларов с поправкой на инфляцию — за каждый отчёт, а не за каждый счёт (Bittner v. United States, 2023); за умышленное — до большей из сумм 100 000 долларов или 50% остатка на счёте, возможны и уголовные санкции. За неподачу Form 8938 штраф составляет 10 000 долларов, плюс до 50 000 долларов после уведомления IRS, а также штраф 40% от любого связанного с этим занижения налога. Согласно IRC §6501(c)(8), если требуемая информационная отчётность по иностранным активам не подана, срок, в течение которого IRS может доначислить налог, может оставаться открытым.
  6. Common Reporting Standard (CRS) ОЭСР, одобренный в 2014 году, — международный аналог для лиц, не являющихся лицами США. Финансовые учреждения участвующих юрисдикций выявляют владельцев счетов — включая некоторые трасты, их бенефициаров и учредителей, — являющихся налоговыми резидентами других стран, и сообщают о них своему налоговому органу, который автоматически обменивается этой информацией со страной проживания владельца счёта. Соединённые Штаты в CRS не участвуют и опираются на FATCA и свои межправительственные соглашения. Вместе эти системы означают, что сведения об иностранных счетах регулярно поступают в налоговые органы.

Ключевые факты

  • FinCEN Form 114 (FBAR) требуется, когда иностранные финансовые счета лица США в совокупности превышают 10 000 долларов в какой-либо момент года.
  • FBAR подаётся до 15 апреля с автоматическим продлением до 15 октября и представляется в FinCEN, а не вместе с налоговой декларацией.
  • FATCA (2010) обязывает иностранные финансовые учреждения сообщать о владельцах счетов из США, а налогоплательщиков США — подавать Form 8938 при превышении установленных порогов.
  • Пороги Form 8938 для налогоплательщиков, не состоящих в браке и живущих в США, — более 50 000 долларов на конец года или более 75 000 долларов в любой момент.
  • Согласно IRC §6677 нарушения по Form 3520 могут стоить большей из сумм 10 000 долларов или 35%, а нарушения по Form 3520-A — большей из сумм 10 000 долларов или 5%.
  • Common Reporting Standard ОЭСР (2014) обеспечивает обмен информацией о счетах нерезидентов между участвующими юрисдикциями; США вместо этого используют FATCA.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 фактов об иностранном счёте или иностранном трасте, описанных в учебном примере или статье, которые вы читаете (в некоторых их меньше), например остатки, кто имеет право подписи, переводы, выплаты, подарки и где живёт владелец счёта.
6СгруппироватьРаспределите их по 6 категориям: остатки на счетах, собственность и право подписи, переводы в траст, полученные выплаты и подарки, место проживания и налоговый статус при подаче отчётности, а также факты, в которых вы не уверены.
3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: факты, относящиеся к FBAR; факты, относящиеся к Form 8938; и факты, относящиеся к Forms 3520 и 3520-A.
1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, почему декларирование иностранного счёта — это обязанность, отдельная от уплаты налога с его дохода.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS