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信託法/レベル VI · 保護/6.2 オフショア/レッスン 4

報告：FBAR、FATCA、CRS

海外口座および海外信託に関する米国の報告義務、FBAR、Form 8938、そしてForm 3520および3520-A、さらにCRSが非米国人に関する情報をどのように共有するか。

これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 外国口座の合計額が1日でも$10,000を超えた場合、FinCENのBSA E-Filing SystemでFBARを無料で提出する。期限は4月15日で、自動的に10月15日まで延長される。注意点：非故意（non-wilful）の場合、報告書ごとに罰則が適用される（Bittner, 2023）。故意（wilful）の場合は$100,000または50%のいずれか高い額となる。
  2. Form 8938は申告書に添付して無料で提出する：未婚の米国居住者は年末時点で$50,000超、または1日でも$75,000超の場合、共同申告者は$100,000/$150,000、海外居住の未婚者は$200,000/$300,000。注意点：$10,000の罰則に加え、関連する過少申告額に対する40%が課される。
  3. Form 3520の提出期限は年末から4ヶ月目の15日までであり、その時点までに添付された代替のForm 3520-Aも期限内とみなされる。注意点：罰則は移転額または分配額の$10,000または35%のいずれか高い額から始まり、3520-Aの場合は5%となる。
  4. 非故意（non-wilful）で提出を怠った場合？Streamlined proceduresでは米国居住者は税金、利息および5%の雑なオフショア罰則を支払うが、要件を満たす非居住者には罰則は課されない。注意点：非故意の行為であることを証明し、IRSによる民事調査が進行中であると資格を失う。
  5. 米国以外の者は、CRSにより口座データが本国の税務当局に送信されると想定すべきであり、したがって簡素な経路は単に申告することである。米国はCRSではなくFATCAを使用している。注意点：公衆からのプライバシー保護は合法だが、税務当局からの隠蔽は違法である。

用意するものfincen.govで無料公開されている、FinCENのForm 114（FBAR）に関するページirs.govで無料で提供されている、Form 8938とFBARの要件に関するIRSの比較資料IRSの海外信託報告要件および税務上の影響に関するページ国際信託に関するレッスン6.2.1、および設立者信託に関するレッスン5.1.5

問い

  1. なぜ1つの海外口座を2つの異なる書類で報告しなければならないのでしょうか？
  2. 外国の信託を設立したり、資金を提供したり、その資金を受け取ったりする人には、どの様式が適用されますか？
  3. 他国は、自国の居住者が海外に持つ口座についてどのように把握しているのでしょうか？

探究

  1. アメリカ市民および居住者は全世界所得に対して課税され、海外の口座や信託を持つことは合法です。法律は、納税とは別に開示義務を課しており、課税所得がない年でも申告書が提出を求められる場合があります。本レッスンでは、米国における主要な申告書と国際的な情報交換制度について解説します。基準額や罰則は法律およびIRSのガイダンスによって定められており変更される可能性があるため、最新のIRSおよびFinCENのページが権威となります。
  2. 外国銀行口座及び金融口座報告書（FBAR）、すなわちFinCENフォーム114は、銀行秘密法に基づいています。信託や遺産を含む米国人で、外国の金融口座に対して財政的権益または署名権限を有し、その合計価値が暦年のいずれかの時点で1万ドルを超えた場合、提出義務が生じます。これは税務申告書とは別にFinCENに電子的に提出され、期限は4月15日ですが自動的に10月15日まで延長されます。
  3. 2010年に制定された外国口座税務コンプライアンス法（FATCA）は、2つの部分から構成されています。外国の金融機関は米国人が保有する口座をIRSに報告しなければならず、そうしない場合は特定の米国向け支払いに対して30％の源泉徴収税が課されます。一方、米国の納税者は税務申告書とともにForm 8938で「指定された外国金融資産」を報告します。米国在住の未婚の納税者の場合、基準額は年末時点で5万ドル超またはいずれかの時点で7万5千ドル超であり、夫婦で共同申告する場合は10万ドル超または15万ドル超です。海外在住者にはより高い基準額が適用され、未婚者は20万ドル超または30万ドル超、夫婦共同申告の場合は40万ドル超または60万ドル超となります。
  4. 外国信託にはIRC §6048に基づく独自の申告書があります。米国人は、外国信託への資金移転、同信託からの分配金の受領、および外国人からの多額の贈与を報告するためにForm 3520を提出します。グラントアー・トラスト規則に基づき米国人が所有者である外国信託はForm 3520-Aを提出しなければならず、その提出を確実に行う責任は米国人所有者にあります。IRC §6677によれば、資金移転や分配金の報告を怠った場合、10,000ドルまたはその金額の35％のいずれか高い方の罰金が科せられます。Form 3520-Aの場合は、10,000ドルまたは米国人所有者が所有しているとみなされる信託資産の5％のいずれか高い方の罰金が課されます。
  5. その他の罰則も重大です。FBARにおいて、過失による違反の場合は、インフレ率を考慮して1報告ごとに最大10,000ドルの民事上の罰金が科せられ、これは口座単位ではなく報告書単位で適用されます（Bittner v. United States, 2023）。故意の違反の場合は、100,000ドルまたは口座残高の50％のいずれか高い方の額の罰金が科せられ、刑事上の罰則もあり得ます。Form 8938の提出を忘れた場合は10,000ドルの罰金が科せられ、IRSから通知を受けた後にはさらに最大50,000ドルの罰金が加算され、税額の過小申告に対しては40％の罰金が課されます。IRC §6501(c)(8)によれば、提出が義務付けられている外国情報報告書が提出されない場合、IRSによる税額の算定期間は延長されることがあります。
  6. 2014年に承認されたOECDの共通報告基準（CRS）は、非米国人を対象とした国際的な対応制度です。参加管轄区域の金融機関は、他国に税務上の居住地を持つ口座保有者（一部の信託やその受益者・委託者を含む）を特定し、自国の税務当局に報告します。その税務当局は、口座保有者の居住国と情報を自動的に交換します。米国はCRSには参加しておらず、FATCAおよび政府間協定に依存しています。これらの制度により、海外の口座情報は定期的に税務当局へ報告されることになります。

重要な事実

  • 米国人の海外金融口座の残高が、その年のいずれかの時点で1万ドルを超える場合、FinCENフォーム114（FBAR）の提出が義務となります。
  • FBARの提出期限は4月15日で、自動的に10月15日まで延長され、税務申告書ではなくFinCENに提出されます。
  • FATCA（2010年）は、外国の金融機関に対し米国人口座保有者について報告することを義務付けるとともに、一定の基準額を超える米国納税者にはForm 8938の提出を義務付けています。
  • 米国在住の未婚納税者におけるフォーム8938の基準は、年末時点で5万ドル以上、またはいつでも7万5千ドル以上です。
  • IRC第6677条によれば、フォーム3520の違反には1万ドルまたは35％のいずれか高い方の金額が科せられ、フォーム3520-Aの違反には1万ドルまたは5％のいずれか高い方の金額が科せられます。
  • OECD共通報告基準（2014年）は、参加国間で非居住者に関する口座情報を交換するものですが、米国では代わりにFATCAを使用しています。

演習 九・六・三・一

9集める読んでいるケーススタディや記事に記載されている海外口座または海外信託に関する、残高、署名権を持つ人物、送金、分配、贈与、そして口座保有者の居住地など、9つまでの事実を挙げてください（一部はそれより少ない場合もあります）。
6まとめるそれらを、口座残高、所有権と署名権限、信託への移転、受け取った分配金や贈与品、居住地と申告状況、不明な事実の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを、FBARに関する事実、Form 8938に関する事実、そしてForm 3520および3520-Aに関する事実の3つのグループに分けます。
1結晶化する外国の金融口座を報告することは、その収益に対する税金の支払いとは別の義務である理由を、自分の言葉で1文で説明してください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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