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信托法/等级 VI · 资产保护/6.2 离岸安排/课程 4

报告要求：FBAR、FATCA、CRS

美国针对境外账户及境外信托的申报要求，包括FBAR、8938表格以及3520表格和3520-A表格；此外还介绍了CRS如何共享非美国人士的相关信息。

本内容为教育性质，不构成法律建议。信托法因国家和州而异，合适的结构取决于您的具体情况。您签署的任何文件都应由您所在地的合格律师起草或审核。

精简路径

法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。

  1. 当境外账户在任何时点的余额合计超过10,000美元时，您应免费通过FinCEN的BSA电子申报系统提交FBAR；申报截止日为4月15日，自动顺延至10月15日。注意：非故意违规按每份报告适用罚款（Bittner, 2023）；故意违规的罚款为100,000美元或相关金额50%中的较高者。
  2. Form 8938随您的纳税申报表免费提交：未婚的美国居民在年末超过50,000美元或在任何时点超过75,000美元时需申报，联合申报者为100,000美元/150,000美元，居住在海外的未婚居民为200,000美元/300,000美元。注意：罚款为10,000美元，外加相关少报金额的40%。
  3. Form 3520的截止日为年末后第4个月的第15日；在此期限前附上的替代性Form 3520-A视为按时提交。注意：罚款起征点为转让或分配金额的10,000美元或35%中的较高者，Form 3520-A则为5%。
  4. 若非故意漏报？简化程序要求美国居民缴纳相关税款、利息及5%的离岸杂项罚款；符合条件的非居民无需缴纳任何罚款。注意：您必须证明其行为属非故意，且若IRS正在进行民事稽查，则您不符合资格。
  5. 非美国人应假定CRS会将账户数据发送至其所在国的税务机关，因此最精简的路径就是如实申报；美国采用的是FATCA而非CRS。注意：对公众保密是合法的，但对税务机关隐瞒则是违法的。

材料FinCEN官网上的FinCEN表格114（FBAR）相关页面，可在fincen.gov免费查看。IRS关于8938表格与FBAR要求的对比信息，可在irs.gov免费查看。美国国税局关于境外信托报告要求及税务后果的页面第6.2.1课关于国际信托，第5.1.5课关于设立人信托。

好奇

  1. 为什么一个境外账户需要用两份不同的表格来申报？
  2. 对于那些设立外国信托、为该信托提供资金或从该信托获取资金的人，应适用哪些表格？
  3. 其他国家是如何了解本国居民在海外持有的账户的？

探索

  1. 美国公民和居民需对其全球所得纳税，拥有海外账户或海外信托是合法的。法律要求他们履行申报义务，这一义务与纳税义务是分开的：即便某一年没有应税收入，也仍可能需要填写相关表格。本课程将介绍美国的主要税务表格以及国际信息交换系统。税率标准及处罚措施由法律规定和IRS的指导文件确定，这些标准可能会发生变化，因此应以IRS和FinCEN的最新公告为准。
  2. 《外国银行和金融账户报告表》（FBAR），即FinCEN表格114，是根据《银行保密法》制定的。任何在美国拥有外国金融账户的权益或签名授权权的美国人，包括信托机构或遗产，只要这些账户在日历年度内的总价值有任何时候超过10,000美元，就必须提交该报告。该报告需以电子方式提交给FinCEN，而非随纳税申报表一并提交，提交截止日期为4月15日，可自动延长至10月15日。
  3. 《外国账户税收合规法》于2010年颁布，共包含两个部分。外国金融机构须向美国国税局报告美国公民持有的账户信息，否则在某些针对美国的付款中需缴纳30%的预提税。美国纳税人则需在纳税申报表的8938表中申报“特定外国金融资产”。对于居住在美国的单身纳税人，该金额标准为年度最后一天时的50,000美元以上，或任何时候的75,000美元以上；对于联合申报的已婚夫妇，则为100,000美元或150,000美元。对于居住在国外的纳税人，这一标准更高：单身者为200,000美元或300,000美元，联合申报者为400,000美元或600,000美元。
  4. 根据《国内税收法》第6048条，外国信托有其特定的表格。美国公民需填写3520表，以报告向外国信托的资产转移、从该信托获得的分配款项以及来自外国人的大额赠与。若属于授予人信托类型且其所有者为美国人，则必须填写3520-A表，而该美国所有者有责任确保其履行此项义务。根据《国内税收法》第6677条，未能及时报告资产转移或分配行为将面临10,000美元或相关金额35%的罚款；对于3520-A表而言，则为10,000美元或被视为该美国公民所拥有的信托资产价值的5%中的较高者作为罚款金额。
  5. 其他处罚也同样严重。对于 FBAR，非故意违规行为可能会被处以最高 10,000 美元的民事罚款，该金额会根据通货膨胀进行调整，且是按报告而非账户数量来计算的（Bittner v. United States, 2023）；故意违规则可能面临最高 100,000 美元或账户余额 50% 中的较高数额的罚款，同时还可能被追究刑事责任。未提交 8938 表则会面临 10,000 美元的罚款，在收到国税局通知后罚款金额还可能增至 50,000 美元；此外，任何相关的少报税款行为还将被处以 40% 的罚款。根据《国内税收法》第 6501(c)(8) 条，若未提交规定的外国信息报告，国税局征税的时间可继续延长。
  6. 2014年获批的经合组织共同报告标准（CRS）是为非美国人士设计的国际性税收信息交换机制。参与该标准的国家的金融机构会识别出那些在其他国家拥有税务居住地的账户持有人，包括某些信托机构及其受益人和设立人，并将这些信息上报给本国的税务机关，而这些税务机关又会自动将与这些账户持有人所在国之间的信息进行交换。美国并未加入CRS，而是依靠FATCA及其相关的政府间协议来处理此类税收信息交流事宜。通过这些机制，外国账户的信息会定期被上报给各国的税务机关。

关键事实

  • 如果美国人的境外金融账户在一年中的任何时候的总额超过10,000美元，就必须填写FinCEN表格114（FBAR）。
  • FBAR的提交截止日期为4月15日，可自动延期至10月15日，需提交给FinCEN，而非随纳税申报表一并提交。
  • FATCA（2010年）要求外国金融机构，对于那些账户余额超过规定门槛的美国账户持有者及美国纳税人，必须让其填写8938表格并上报相关信息。
  • 对于居住在美国的未婚纳税人，表8938规定的门槛为：年度末时资产超过50,000美元，或在任何时候资产超过75,000美元。
  • 根据《国际复兴开发银行法》第6677条，若3520表格填写有误，需缴纳10,000美元或35%中的较高金额作为罚款；而3520-A表格填写有误，则需缴纳10,000美元或5%中的较高金额作为罚款。
  • 经合组织通用报告标准（2014版）旨在让各参与国之间共享非居民的账户信息；而美国则采用FATCA制度。

练习 九、六、三、一

9收集列举您正在阅读的案例研究或文章中提到的某个境外账户或境外信托的最多9项信息（有些信息可能较少），例如账户余额、谁拥有签字权限、资金转账情况、收益分配方式、赠与情况以及账户持有人的居住地。
6归类将它们分为6类：账户余额、所有权与签名授权、转入信托的资产、收到的分配款与礼物、居住地及纳税状况，以及您不确定的信息。
3提炼将这6类信息归纳为3组：与FBAR相关的信息、与8938表格相关的信息，以及与3520表格和3520-A表格相关的信息。
1凝结报告境外账户是一项独立的义务，其原因在于其与该账户所得收益的纳税义务是分开的。

事实核查

日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。

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