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Trustrecht/Niveau VIII · Trusts der Welt/8.1 Common-Law-Systeme/Lektion 7

Wahl des anwendbaren Rechts und des Situs

Wie sich anwendbares Recht, Verwaltungsort und Gerichtsstand eines Trusts unterscheiden, wie US-Regeln und Haager Regeln ihre Wahl oder Änderung ermöglichen und wie die steuerliche Ansässigkeit nach US-Bundesrecht bestimmt wird.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Günstigste Standardlösung: Halten Sie das anwendbare Recht, den Trustee und die Verwaltung in einem einzigen Bundesstaat (Heimatstaat), damit nichts verlagert wird. Einschränkung: Ein dortiger Non-Grantor-Trust unterliegt der Steuer dieses Staates, es sei denn, eine Befreiung greift, wie etwa die von New York für Trusts ohne New-York-Trustee, -Vermögen oder -Einkommensquelle.
  2. Um den Sitz ohne gerichtliche Anordnung zu verlegen, darf ein UTC-Trustee den Hauptort der Verwaltung nach mindestens 60 Tagen Vorankündigung an die qualifizierten Begünstigten übertragen (§108). Einschränkung: Ein rechtzeitiger Einspruch eines jeden qualifizierten Begünstigten beendet diese Befugnis und führt zu einem kostspieligeren gerichtlichen Antrag.
  3. Wählen Sie das anwendbare Recht ausdrücklich: UTC §107 respektiert es, sofern es nicht gegen eine zwingende öffentliche Ordnung (strong public policy) der Jurisdiktion mit der engsten Verbindung verstößt; und Artikel 6 des Haager Übereinkommens respektiert ein gewähltes Recht, das Trusts kennt. Einschränkung: Andernfalls entscheidet der engste-Verbindungs-Test nach Artikel 7.
  4. Behalten Sie den US-Steuersitz bei: Ein US-Gericht muss in der Lage sein zu überwachen und US-Personen müssen alle wesentlichen Entscheidungen kontrollieren (Treas. Reg. §301.7701-7); eine versehentliche Änderung kann innerhalb von 12 Monaten geheilt werden. Einschränkung: Wird ein Trust ausländisch, wird er so besteuert, als würde er seine Vermögenswerte verkaufen (IRC §684).
  5. Der Status eines ausländischen Trusts bringt kostspielige Meldepflichten mit sich: Unterlässt man die Einreichung des Formulars 3520, kann dies den höheren Betrag von 10.000 US-Dollar oder 35 % des Brutto-Meldewerts kosten; bei Verstößen gegen Form 3520-A beträgt der Strafzuschlag 5 % (IRC §6677). Einschränkung: Diese Sanktionen gelten auch dann, wenn keine Steuer geschuldet ist.

MaterialienUniform Trust Code §§107 und 108 in der Fassung eines Bundesstaats, etwa Maine Revised Statutes Title 18-B, kostenlos auf der Website der LegislativeHaager Trust-Übereinkommen, Artikel 6 bis 10, kostenlos auf der Website der HCCHTreas. Reg. §301.7701-7 (Court Test und Control Test), kostenlos auf der Website des Cornell Legal Information Institute

Neugier

  1. Kann ein Trust dem Recht eines Staates unterliegen, während er in einem anderen verwaltet wird?
  2. Was geschieht, wenn ein Treugeber (Settlor) das Recht eines Landes wählt, das keine Trusts kennt?
  3. Warum kann der Austausch eines Trustees einen US-Trust steuerlich zu einem ausländischen Trust machen?

Erkunden

  1. Drei Begriffe werden oft verwechselt. Das anwendbare Recht (governing law) ist das Recht, das über Wirksamkeit, Bedeutung und Wirkung eines Trusts entscheidet. Der Verwaltungsort, oft Situs genannt, ist der Ort, an dem der Trust tatsächlich geführt wird, in der Regel dort, wo der Trustee seinen Sitz hat und die Unterlagen führt. Der Gerichtsstand (forum) ist das Gericht, das einen Streit verhandelt. Sie können zusammenfallen, müssen es aber nicht: Ein Trust kann dem Recht eines Staates unterliegen, von einem Trustee in einem zweiten verwaltet und in einem dritten gerichtlich ausgetragen werden. Die Verlegung des einen verlegt nicht automatisch die anderen, es sei denn, die Bestimmungen des Trusts oder das anwendbare Recht verknüpfen sie. Diese Lektion erklärt die Regeln und empfiehlt keine Rechtsordnung.
  2. In den USA regelt der Uniform Trust Code (UTC), der in irgendeiner Form in etwa 36 Bundesstaaten und im District of Columbia erlassen wurde, das anwendbare Recht in §107. Bedeutung und Wirkung der Bestimmungen eines Trusts richten sich nach dem Recht der in den Bestimmungen bezeichneten Rechtsordnung, es sei denn, diese Bestimmung widerspricht einem gewichtigen öffentlichen Interesse (strong public policy) der Rechtsordnung, die die engste Beziehung zu der betreffenden Frage hat. Fehlt eine maßgebliche Rechtswahl, gilt das Recht der Rechtsordnung mit der engsten Beziehung. Die Bundesstaaten übernehmen den einheitlichen Text nicht immer wörtlich; Kansas zum Beispiel formuliert die Ausnahme anders, daher kommt es auf die erlassene Fassung des jeweiligen Bundesstaats an.
  3. UTC §108 betrifft den Hauptverwaltungsort. Eine Bestimmung, die ihn festlegt, ist wirksam und maßgeblich, wenn ein Trustee seine Hauptniederlassung in der bezeichneten Rechtsordnung hat oder dort ansässig ist oder wenn die Verwaltung ganz oder teilweise dort stattfindet. Der Trustee hat die fortdauernde Pflicht, den Trust an einem Ort zu verwalten, der seinen Zwecken, seiner Verwaltung und den Interessen der Begünstigten entspricht, und darf den Hauptverwaltungsort in einen anderen Bundesstaat oder in ein Land außerhalb der USA verlegen. Der Trustee muss die qualifizierten Begünstigten mindestens 60 Tage im Voraus benachrichtigen; ein rechtzeitiger Widerspruch eines qualifizierten Begünstigten beendet die Befugnis des Trustees zur Verlegung nach dieser Section, doch ein Gericht kann eine Verlegung dennoch anordnen oder genehmigen.
  4. Die USA haben das Haager Trust-Übereinkommen (geschlossen 1985, in Kraft seit 1992) nicht ratifiziert, doch es legt die Kollisionsregeln in den Staaten fest, die es ratifiziert haben (Lektion 1.2.7). Nach Artikel 6 unterliegt ein Trust dem vom Treugeber (Settlor) ausdrücklich oder stillschweigend gewählten Recht; sieht das gewählte Recht Trusts oder die betreffende Art von Trust nicht vor, ist die Wahl unwirksam und Artikel 7 gilt. Artikel 7 verweist auf das Recht, mit dem der Trust die engste Verbindung hat, wobei insbesondere der vom Treugeber bestimmte Verwaltungsort, die Belegenheit des Vermögens, der Wohnsitz oder die Niederlassung des Trustees und die Zwecke des Trusts zu berücksichtigen sind. Artikel 9 erlaubt, dass ein abtrennbarer Teilbereich, insbesondere die Verwaltung, einem anderen Recht unterliegt, und nach Artikel 10 entscheidet das für die Wirksamkeit maßgebliche Recht, ob das anwendbare Recht ersetzt werden kann.
  5. Für die US-Bundeseinkommensteuer behandelt Treas. Reg. §301.7701-7 einen Trust nur dann als United States Person, also als inländischen Trust (domestic trust), wenn er an dem betreffenden Tag beide Tests erfüllt: den Court Test, wonach ein US-Gericht die vorrangige Aufsicht über die Verwaltung des Trusts ausüben kann, und den Control Test, wonach eine oder mehrere US-Personen befugt sind, alle wesentlichen Entscheidungen des Trusts zu kontrollieren. Jeder andere Trust ist ein ausländischer Trust. Zu den wesentlichen Entscheidungen gehören zum Beispiel Entscheidungen über Ausschüttungen und über die Abberufung oder Ersetzung von Trustees, sodass die Übertragung einer solchen Befugnis auf eine Nicht-US-Person einen Trust zu einem ausländischen machen kann. Nach einer unbeabsichtigten Änderung, etwa durch Tod oder Rücktritt eines Trustees, gewährt die Regulation 12 Monate, um Anpassungen vorzunehmen und einen Wechsel der Ansässigkeit zu vermeiden. Die Ansässigkeit für die Einkommensteuer eines Bundesstaats ist eine gesonderte Frage.
  6. Fachleute nennen mehrere Gründe, aus denen ein Trust seinen Verwaltungsort verlegen oder sein anwendbares Recht ändern kann, soweit die Bestimmungen oder das anwendbare Recht dies zulassen: um die Einkommensteuer eines Bundesstaats zu verringern, um die Regeln eines anderen Bundesstaats zu Laufzeit, Directed Trusts oder Decanting zu nutzen (Lektion 8.1.5), um einem umgezogenen Trustee oder einer umgezogenen Familie zu folgen oder um Verwaltungskosten zu senken. Verlegungen haben Grenzen. Die Trusturkunde kann sie einschränken, Begünstigte können nach UTC §108 widersprechen, ein Wechsel des Trustees kann die bundessteuerliche Ansässigkeit ändern, und Gerichte können auf manche Fragen, etwa die Ansprüche von Gläubigern des Treugebers, dennoch das Recht einer anderen Rechtsordnung anwenden. Ob eine Verlegung ihr Ziel erreicht, hängt von den Umständen und den beteiligten Rechtsordnungen ab.

Kernfakten

  • Anwendbares Recht, Verwaltungsort (Situs) und Gerichtsstand eines Trusts sind voneinander zu unterscheiden und müssen nicht zusammenfallen.
  • UTC §107 wendet das in den Bestimmungen des Trusts bezeichnete Recht an, es sei denn, es widerspricht einem gewichtigen öffentlichen Interesse der Rechtsordnung mit der engsten Beziehung zu der betreffenden Frage.
  • UTC §108 erlaubt einem Trustee, den Hauptverwaltungsort nach Benachrichtigung der qualifizierten Begünstigten mit einer Frist von mindestens 60 Tagen zu verlegen; ein rechtzeitiger Widerspruch beendet diese Befugnis, vorbehaltlich einer gerichtlichen Entscheidung.
  • Nach Artikel 6 des Haager Übereinkommens ist ein gewähltes Recht, das Trusts oder die betreffende Art von Trust nicht vorsieht, unwirksam, und es gilt der Test der engsten Verbindung nach Artikel 7.
  • Artikel 9 des Haager Übereinkommens erlaubt, dass ein abtrennbarer Teilbereich eines Trusts, insbesondere die Verwaltung, einem anderen Recht unterliegt.
  • Nach Treas. Reg. §301.7701-7 ist ein Trust nur dann ein inländischer US-Trust (domestic trust), wenn er sowohl den Court Test als auch den Control Test erfüllt.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Verbindungen zwischen einem Trust und einem Ort, aus dieser Lektion oder einer Trusturkunde, die Sie lesen (manche Quellen nennen weniger), etwa das gewählte anwendbare Recht, wo der Trustee lebt, wo die Unterlagen aufbewahrt werden, wo sich das Vermögen befindet und welches Gericht Streitigkeiten verhandelt hat.
6GruppierenOrdnen Sie sie 6 Kategorien zu: anwendbares Recht, Verwaltungsort, Gerichtsstand, Belegenheit des Vermögens, steuerliche Ansässigkeit und Fakten, bei denen Sie unsicher sind.
3VerdichtenFassen Sie die 6 Kategorien zu 3 Gruppen zusammen: Verbindungen, die in den Bestimmungen des Trusts gewählt werden, Verbindungen, die sich aus dem Trustee ergeben, und Verbindungen, die sich aus dem Vermögen oder den Gerichten ergeben.
1KristallisierenErklären Sie in 1 Satz mit eigenen Worten, warum ein Wechsel des Trustees sowohl den Verwaltungsort eines Trusts als auch seine steuerliche Ansässigkeit in den USA beeinflussen kann.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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