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Trustrecht/Niveau VIII · Trusts der Welt/8.3 Einen Trust führen/Lektion 3

Rechnungslegung und Aufzeichnungen

Was US-Trustees aufbewahren, wie die Rechnungslegung über Kapital (principal) und Erträge (income) nach den Uniform Acts funktioniert, einschließlich der Anpassungsbefugnis und der Umwandlung in einen Unitrust, und wie Berichte und Fristen die Aufzeichnungen beeinflussen.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Erstellen Sie Aufzeichnungen aus dem, was ohnehin eintrifft: Bank- und Brokerabrechnungen, Rechnungen sowie ein datiertes Vermerk zu jeder Entscheidung erfüllen die Pflicht nach UTC §810 ohne kostenpflichtige Software. Haken: Trustvermögen muss vom eigenen Vermögen des Trustees getrennt gehalten werden und – soweit machbar – auf den Trust lautend eingetragen sein.
  2. Senden Sie einen Bericht, der potenzielle Ansprüche angemessen offenlegt und die Klagefrist angibt: Die Ansprüche verjähren dann nach einem Jahr (UTC §1005), nicht erst fünf Jahre nach Ausscheiden des Trustees oder Beendigung des Trusts. Haken: Die Fristen variieren je nach Bundesstaat; in Maine beträgt die lange Frist sechs Jahre.
  3. Die Begünstigten können auf Berichte des Trustees verzichten (Maine 18-B §813(4)), was die jährlichen Berichtskosten bei kleinen Familientrusts halbiert. Haken: Ein Verzicht kann für künftige Berichte widerrufen werden, und ohne Berichte beginnt die einjährige Verjährungsfrist für Ansprüche nie zu laufen.
  4. Gleichgewichten Sie Ertrag und Restvermögen ohne Gericht: UFIPA §203 erlaubt es einem Treuhänder (Fiduciary), Anpassungen in einer Aufzeichnung vorzunehmen, und Artikel 3 ermöglicht die Umwandlung in einen Unitrust nach vorheriger Ankündigung. Haken: Beide Maßnahmen müssen der unparteiischen Verwaltung des Trusts dienen, und wo steuerliche Vorteile erforderlich sind, gilt eine Unitrust-Grenze von 3 bis 5 Prozent.
  5. Bewahren Sie Steuerunterlagen mindestens 3 Jahre nach Einreichung auf, 6 Jahre, wenn weggelassenes Einkommen mehr als 25 % des gemeldeten Bruttoeinkommens beträgt, und die Anschaffungskosten (Basis) bis zum Ablauf der Verjährungsfrist für das Verkaufsjahr (IRS). Haken: Bewahren Sie Trustunterlagen auf, bis auch die Verjährung nach UTC §1005 abgelaufen ist.

MaterialienUniform Trust Code §§810, 813 und 1005 in der Fassung eines Bundesstaats, etwa Maine Revised Statutes Title 18-B, kostenlos auf der Website der LegislativeDer Uniform Fiduciary Income and Principal Act (2018) mit seiner Vorbemerkung (prefatory note), kostenlos bei der Uniform Law CommissionEine Muster-Trustabrechnung mit getrennten Spalten für Kapital und Erträge

Neugier

  1. Welche Aufzeichnungen braucht ein Trustee, um zu zeigen, wie der Trust geführt wurde?
  2. Wie beeinflusst die Unterscheidung zwischen Kapital und Erträgen, was Begünstigte jetzt und was sie später erhalten?
  3. Wie lange werden Trustunterlagen nach dem Ende eines Trusts aufbewahrt, und warum?

Erkunden

  1. Nach §810 des Uniform Trust Code (UTC), wie er in vielen US-Bundesstaaten erlassen wurde, muss ein Trustee angemessene Aufzeichnungen über die Verwaltung des Trusts führen und das Trustvermögen von seinem eigenen getrennt halten. Der UTC zählt die erforderlichen Dokumente nicht auf. In der Praxis umfassen die Aufzeichnungen meist Kontoauszüge und Belege über Zu- und Abflüsse, Rechnungen für Ausgaben, Bewertungen und Gutachten, Korrespondenz mit Begünstigten und Beratern sowie Notizen zu Entscheidungen und ihren Gründen, etwa zu Ermessensausschüttungen oder Änderungen der Vermögensanlage. Nach §8 des Uniform Prudent Investor Act wird die Umsicht nach den Tatsachen zum Zeitpunkt einer Entscheidung beurteilt, sodass eine damals angefertigte Aufzeichnung zeigen kann, was der Trustee wusste. Diese Lektion beschreibt übliche Praxis und berät keinen Trustee.
  2. Viele Trusts geben die Erträge einem Begünstigten und das Kapital einem anderen, zum Beispiel die Erträge lebenslang einem überlebenden Ehegatten und den Rest den Kindern. Die Rechnungslegung des Trusts trennt daher das Kapital (principal) von den Erträgen (income), also dem, was das Kapital erwirtschaftet. Das Recht der Bundesstaaten liefert dispositive Regeln, wo die Bestimmungen des Trusts schweigen: Der Uniform Principal and Income Act (1997) wurde weithin erlassen, und manche Bundesstaaten haben ihn durch seine Neufassung, den Uniform Fiduciary Income and Principal Act (UFIPA, 2018), ersetzt. Nach diesen Gesetzen sind zum Beispiel gewöhnliche Bardividenden und Zinsen in der Regel Erträge, während Erlöse aus dem Verkauf eines Vermögenswerts in der Regel Kapital sind. Eine falsche Zuordnung einer Einnahme verschiebt Wert zwischen Ertrags- und Restbegünstigten.
  3. Ein auf Gesamtrendite angelegter Trust kann wenig „Erträge“ abwerfen, während er wächst, was gegenüber einem Ertragsbegünstigten unfair sein kann; ein Portfolio mit hoher Ausschüttungsrendite kann gegenüber den Restbegünstigten unfair sein. Das Gesetz von 1997 (§104) gab Trustees eine Befugnis zur Anpassung zwischen Erträgen und Kapital, sofern der Trustee als umsichtiger Investor angelegt hatte, die Bestimmungen Ausschüttungen unter Bezug auf die Erträge beschrieben und der Trustee sonst nicht unparteiisch handeln konnte. UFIPA §203 behält diese Befugnis bei und erweitert sie: Sofern die Bestimmungen des Trusts nichts anderes vorsehen, darf ein Treuhänder (fiduciary) in einer Aufzeichnung (record) und ohne gerichtliche Genehmigung anpassen, wenn er feststellt, dass die Anpassung hilft, den Trust unparteiisch zu verwalten. §203 begründet keine Pflicht, anzupassen oder eine Anpassung zu erwägen.
  4. Ein anderer Ansatz ist ein Unitrust, bei dem der Ertragsbegünstigte jedes Jahr einen festen Prozentsatz des Werts des Trusts statt seiner tatsächlichen Erträge erhält. Viele Bundesstaaten haben neben dem Gesetz von 1997 Gesetze zur Umwandlung in einen Unitrust eingeführt. UFIPA Artikel 3 erlaubt einem Trustee, ohne gerichtliche Genehmigung einen Ertrags-Trust in einen Unitrust umzuwandeln, einen Unitrust zu ändern oder zurückzuwandeln, wenn er feststellt, dass dies hilft, den Trust unparteiisch zu verwalten, und den qualifizierten Begünstigten und anderen nach §304 eine Mitteilung sendet. Der Satz kann fest sein oder anhand von Marktdaten bestimmt werden (§306). Nach der Vorbemerkung des Gesetzes gelten steuerlich bedingte Grenzen, etwa ein Unitrust-Satz von 3 bis 5 Prozent, nur für Trusts, die sie benötigen, um Steuervorteile zu erhalten. Die Fassungen der Bundesstaaten unterscheiden sich.
  5. UTC §813 verlangt, dass ein Trustee den derzeitigen Ausschüttungsempfängern und den möglichen Ausschüttungsempfängern von Erträgen oder Kapital sowie anderen Begünstigten, die darum bitten, mindestens jährlich und bei Beendigung des Trusts einen Bericht übermittelt. Der Bericht erfasst das Trustvermögen, die Verbindlichkeiten, die Einnahmen und Ausgaben einschließlich Quelle und Höhe der Vergütung des Trustees, eine Liste der Vermögenswerte des Trusts und, soweit möglich, deren Marktwerte. Der UTC schreibt Inhalte vor, keine Form, daher unterscheiden sich die Formate je nach Bundesstaat, Gericht und Trustee, und manche Gerichte verlangen förmliche Abrechnungen in vorgegebenen Formaten. Begünstigte können auf das Recht auf Berichte verzichten, und die Bestimmungen des Trusts oder das Recht des Bundesstaats können die Pflicht ändern (Lektion 2.2.4).
  6. Keine einzelne Regel legt fest, wie lange Trustunterlagen aufbewahrt werden müssen, doch zwei Fristen sind von Bedeutung. Nach UTC §1005 kann ein Begünstigter in der Regel nicht mehr wegen Verletzung von Trustpflichten (breach of trust) klagen, wenn mehr als ein Jahr vergangen ist, seit ihm ein Bericht übersandt wurde, der einen möglichen Anspruch hinreichend offenlegte und die verfügbare Frist angab; andernfalls muss ein Anspruch nach dem einheitlichen Text innerhalb von fünf Jahren geltend gemacht werden, nachdem der Trustee aus dem Amt ausgeschieden ist, das Recht des Begünstigten endet oder der Trust endet, je nachdem, was zuerst eintritt. Die Bundesstaaten unterscheiden sich: Maine zum Beispiel sieht sechs Jahre vor. Für die US-Bundessteuer sagt der IRS, dass Unterlagen so lange aufzubewahren sind, wie sie für das Steuerrecht benötigt werden können, in der Regel mindestens drei Jahre nach Einreichung einer Erklärung. Unterlagen, die Berichte und Erklärungen belegen, werden daher oft aufbewahrt, bis solche Fristen abgelaufen sind.

Kernfakten

  • Uniform Trust Code §810 verlangt, dass ein Trustee angemessene Aufzeichnungen über die Verwaltung des Trusts führt und das Trustvermögen von seinem eigenen getrennt hält.
  • Der Uniform Principal and Income Act (1997) und seine Neufassung, der Uniform Fiduciary Income and Principal Act (2018), liefern dispositive Regeln für die Zuordnung von Einnahmen und Ausgaben zu Erträgen und Kapital.
  • UFIPA §203 erlaubt einem Treuhänder, in einer Aufzeichnung und ohne gerichtliche Genehmigung zwischen Erträgen und Kapital anzupassen, wenn dies hilft, den Trust unparteiisch zu verwalten.
  • UFIPA Artikel 3 erlaubt einem Trustee, nach einer Mitteilung in einen Unitrust oder aus einem Unitrust umzuwandeln; eine Satzgrenze von 3 bis 5 Prozent gilt nur für Trusts, die sie für Steuervorteile benötigen.
  • Nach UTC §813 berichtet ein Trustee mindestens jährlich und bei Beendigung über das Trustvermögen, die Verbindlichkeiten, Einnahmen, Ausgaben und seine Vergütung.
  • UTC §1005 schließt einen Anspruch ein Jahr nach einem hinreichend offenlegenden Bericht aus, andernfalls fünf Jahre nach dem Ausscheiden des Trustees, dem Ende des Rechts des Begünstigten oder dem Ende des Trusts; manche Bundesstaaten weichen ab.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Unterlagen, die ein Trustee aufbewahren könnte, aus dieser Lektion oder einer Muster-Trustabrechnung, die Sie lesen (manche Quellen nennen weniger), etwa einen Kontoauszug, eine Dividendenmitteilung, ein Gutachten, einen Brief an einen Begünstigten oder eine Notiz zu einer Ausschüttungsentscheidung, und vermerken Sie jeweils, ob sie Erträge oder Kapital betrifft.
6GruppierenOrdnen Sie sie 6 Kategorien zu: Einnahmen, Ausgaben, Bewertungen, Korrespondenz, Entscheidungsprotokolle und Berichte.
3VerdichtenFassen Sie die 6 Kategorien zu 3 Gruppen zusammen: Aufzeichnungen darüber, was eingegangen und abgeflossen ist, Aufzeichnungen darüber, was der Trust hält und was es wert ist, und Aufzeichnungen darüber, was der Trustee entschieden und den Begünstigten mitgeteilt hat.
1KristallisierenErklären Sie in 1 Satz mit eigenen Worten, warum die Trennung von Erträgen und Kapital wichtig ist, wenn ein Trust sowohl einen Ertragsbegünstigten als auch einen Restbegünstigten hat.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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