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Trustrecht/Niveau VIII · Trusts der Welt/8.3 Einen Trust führen/Lektion 4

Besteuerung von Trusts: Wer zahlt die Einkommensteuer?

Wer die US-Bundeseinkommensteuer auf Trusterträge zahlt, der Grantor, der Trust oder der Begünstigte, und wie das Vereinigte Königreich Trusterträge und Trustvermögen in England und Wales besteuert.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Ein Grantor-Trust fügt keine zusätzliche Steuerbelastungsebene hinzu: Der Treugeber (Grantor) meldet die Einnahmen des Trusts selbst an (IRC §§671–679), und die meisten widerruflichen Trusts nutzen die optionale Methode der IRS ohne Einreichung eines Formulars 1041 (Treas. Reg. §1.671-4). Haken: Der Treugeber zahlt Steuern selbst auf Einnahmen, die im Trust verbleiben.
  2. Verteilen statt ansammeln: Ein Non-Grantor-Trust erreicht bei einem steuerpflichtigen Einkommen von über 16.000 US-Dollar im Jahr 2026 einen Steuersatz von 37 %, während dieser für eine einzelne Person erst ab 640.600 US-Dollar gilt; Ausschüttungen bis zur Höhe des DNI (Distributable Net Income) verlagern die Steuerlast auf die Begünstigten (§§661–662). Haken: Die Begünstigten melden dieses Einkommen über das Schedule K-1 an.
  3. Die 65-Tage-Regel nutzen: Ausschüttungen innerhalb von 65 Tagen nach Jahresende können als im Vorjahr erfolgt gewählt werden (IRC §663(b)), wodurch das verbleibende Trust-Einkommen und die NIIT (Net Investment Income Tax) in Höhe von 3,8 % – bei Trusts ab 16.000 US-Dollar im Jahr 2026 – reduziert werden. Haken: Die Wahl muss fristgerecht auf dem Formular 1041 erklärt werden.
  4. Kapitalgewinne verbleiben in der Regel im Trust: Im Jahr 2026 zahlen Trusts 0 % auf langfristige Gewinne bis zu 3.300 US-Dollar, 15 % bis 16.250 US-Dollar und danach 20 %. Sachleistungs-Ausschüttungen vermeiden einen Trust-Gewinn, es sei denn, der Trustee wählt etwas anderes (IRC §643(e)). Haken: Der Begünstigte übernimmt das niedrige Anschaffungsdatum (Basis).
  5. Vereinigtes Königreich: Einkommen bis zu 500 GBP ist bei diskretionären und Ansammlungstrusts in der Regel steuerfrei, und Trusts mit einem Besitzrecht am Ertrag (Interest-in-Possession) zahlen 20 % bzw. ab dem 6. April 2026 10,75 % auf Dividenden statt 45 % bzw. 39,35 %. Haken: Das Einkommen eines Trusts mit Treugeber-Beteiligung (Settlor-Interest) wird als Einkommen des Treugebers besteuert.

MaterialienIRS-Anleitung zu Form 1041 (Instructions for Form 1041), kostenlos auf irs.govRev. Proc. 2025-32, einschließlich der Steuersatztabelle 2026 für Nachlässe und Trusts, kostenlos auf irs.govDie GOV.UK-Seiten „Trusts and Income Tax“ und „Trusts and Inheritance Tax“

Neugier

  1. Warum erreicht ein Non-Grantor-Trust seinen Spitzensteuersatz bei einem viel niedrigeren Einkommen als eine natürliche Person?
  2. Wie verhindert das ausschüttungsfähige Nettoeinkommen (distributable net income, DNI), dass dieselben Erträge sowohl beim Trust als auch beim Begünstigten besteuert werden?
  3. Welche Befugnisse oder Rechte eines Treugebers (Settlor) machen einen US-Trust zu einem Grantor Trust?

Erkunden

  1. In den USA ist die Bundeseinkommensteuer auf Trusts in Subchapter J des Internal Revenue Code (IRC) geregelt; das Recht des Bundesstaats begründet den Trust, doch das Bundesrecht entscheidet, wer zahlt. Nach den Grantor-Trust-Regeln (§§671-679) erfasst der Treugeber (der „Grantor“), wenn er bestimmte Befugnisse oder Rechte innehat, die Erträge, Abzüge und Steuergutschriften des Trusts in seiner eigenen Steuererklärung. Beispiele sind eine Befugnis zum Widerruf (§676), ein Recht auf Erträge (§677), bestimmte Rückfallrechte (§673), Befugnisse über den wirtschaftlichen Genuss (§674) und bestimmte Verwaltungsbefugnisse (§675). Ein widerruflicher Trust ist daher normalerweise ein Grantor Trust, und die Anleitung zu Form 1041 erlaubt den meisten solchen Trusts, unter der eigenen Steuernummer des Grantors zu melden. Auch manche unwiderruflichen Trusts sind Grantor Trusts (Lektion 5.1.5). Diese Lektion erklärt die Regeln und gibt keine Steuerberatung.
  2. Ein Trust, der kein Grantor Trust ist, ist eigenständig steuerpflichtig: IRC §641 besteuert sein steuerpflichtiges Einkommen, und er reicht Form 1041 für jedes Jahr ein, in dem er steuerpflichtiges Einkommen, ein Bruttoeinkommen von 600 $ oder mehr oder einen nicht ansässigen ausländischen Begünstigten hat (Lektion 2.2.4). Seine Steuerstufen sind komprimiert. Nach Rev. Proc. 2025-32 wird das steuerpflichtige Einkommen eines Trusts für Steuerjahre ab 2026 mit 10 % bis 3.300 $, 24 % bis 11.700 $, 35 % bis 16.000 $ und 37 % über 16.000 $ besteuert. Bei einer alleinstehenden Person beginnt der Satz von 37 % erst über 640.600 $. Bei Trusts werden langfristige Veräußerungsgewinne und qualifizierte Dividenden mit 0 % bis 3.300 $, 15 % bis 16.250 $ und 20 % darüber besteuert. Diese Beträge werden jedes Jahr an die Inflation angepasst.
  3. Das ausschüttungsfähige Nettoeinkommen (distributable net income, DNI), definiert in IRC §643(a), bemisst, wie viel der Erträge eines Trusts an Begünstigte weitergegeben werden kann. Nach §§651-652 (Trusts, die alle laufenden Erträge ausschütten müssen) und §§661-662 (andere Trusts) zieht der Trust ausgeschüttete Beträge bis zur Höhe des DNI ab, und die Begünstigten erfassen dieselben Beträge in ihrem eigenen Einkommen, in der Regel unter Beibehaltung ihres Charakters; steuerfreie Zinsen zum Beispiel bleiben steuerfrei. Dieser „Conduit“-Ansatz besteuert Erträge einmal: beim Trust, wenn sie einbehalten werden, bei den Begünstigten, wenn sie ausgeschüttet werden. Veräußerungsgewinne sind vorbehaltlich der Ausnahmen in den Regulations in der Regel nicht Teil des DNI und werden beim Trust besteuert. Nach §663(b) kann ein Trustee wählen, Ausschüttungen, die innerhalb von 65 Tagen nach Ende des Steuerjahres erfolgen, als in diesem Jahr vorgenommen zu behandeln.
  4. IRC §1411 erhebt eine Net Investment Income Tax (NIIT) von 3,8 %. Bei einem Trust gilt sie für den geringeren Betrag aus nicht ausgeschütteten Nettokapitalerträgen und dem bereinigten Bruttoeinkommen (adjusted gross income) über dem Betrag, bei dem die höchste Einkommensteuerstufe beginnt, für 2026 also 16.000 $. Bei einer alleinstehenden Person liegt die Schwelle bei 200.000 $ modifiziertem bereinigtem Bruttoeinkommen, einem gesetzlich festgelegten und nicht an die Inflation angepassten Betrag. Die Erträge eines Grantor Trusts werden beim Grantor besteuert, und von der Einkommensteuer befreite Trusts, etwa Charitable Remainder Trusts, unterliegen nicht der NIIT. Da ausgeschüttete Erträge in der Regel bei den Begünstigten besteuert werden, beeinflusst die Entscheidung, ob Erträge ausgeschüttet oder einbehalten werden, sowohl die reguläre Steuer als auch die NIIT darauf.
  5. Im Vereinigten Königreich, einschließlich England und Wales, hängt die Einkommensteuer von der Art des Trusts ab. Nach GOV.UK ist bei einem Settlor-Interested Trust der Treugeber (Settlor) für die Einkommensteuer auf dessen Erträge verantwortlich, obwohl die Trustees sie zahlen, wenn die Erträge eingehen. Die meisten Accumulation oder Discretionary Trusts zahlen auf Erträge bis zu einem steuerfreien Betrag, normalerweise 500 £, keine Einkommensteuer; hat ein Treugeber mehrere solche Trusts, wird der Betrag zwischen ihnen aufgeteilt, bei 5 oder mehr mit mindestens 100 £ je Trust. Darüber zahlen die Trustees 39,35 % auf dividendenartige Erträge und 45 % auf andere Erträge. Trustees eines Interest-in-Possession-Trusts, bei dem ein Begünstigter Anspruch auf die Erträge hat, zahlen 20 % auf die meisten Erträge und 10,75 % auf dividendenartige Erträge (8,75 % bis einschließlich 5. April 2026). Die Sätze ändern sich, daher kommt es auf das Steuerjahr an.
  6. Die britische Erbschaftsteuer (inheritance tax) gilt gesondert. Nach dem Leitfaden von HMRC ist das meiste in Trusts gehaltene Vermögen „Relevant Property“. Übersteigen Übertragungen zu Lebzeiten in die meisten Arten von Trusts den Freibetrag (nil-rate band) von 325.000 £, fällt auf den übersteigenden Betrag Erbschaftsteuer an, mit 20 %, wenn die Trustees zahlen. Relevant Property Trusts kann danach zu jedem 10-jährigen Stichtag der Errichtung des Trusts eine Abgabe auf den Wert oberhalb des verfügbaren Freibetrags treffen, zu einem effektiven Satz von höchstens 6 %, sowie eine „Exit Charge“ von bis zu 6 %, wenn Vermögen den Trust verlässt. Manche Trusts fallen nicht unter diese Regelung, etwa Interest-in-Possession-Trusts, die vor dem 22. März 2006 errichtet wurden, und bestimmte Trusts für Menschen mit Behinderung und verwaiste Minderjährige (Lektion 8.1.2). Trusts können außerdem der Kapitalertragsteuer (capital gains tax) unterliegen.

Kernfakten

  • Nach IRC §§671-679 erklärt der Grantor die Erträge, Abzüge und Steuergutschriften eines Grantor Trusts; ein widerruflicher Trust ist normalerweise ein Grantor Trust (§676).
  • Ein US-Non-Grantor-Trust ist eigenständig steuerpflichtig (IRC §641) und reicht Form 1041 ein, wenn er steuerpflichtiges Einkommen, ein Bruttoeinkommen von 600 $ oder mehr oder einen nicht ansässigen ausländischen Begünstigten hat.
  • Nach Rev. Proc. 2025-32 wird das steuerpflichtige Einkommen eines US-Trusts über 16.000 $ für 2026 mit 37 % besteuert; bei einer alleinstehenden Person beginnt der Satz von 37 % über 640.600 $.
  • Nach IRC §§651-662 zieht ein Trust Ausschüttungen bis zur Höhe des ausschüttungsfähigen Nettoeinkommens (DNI) ab, und die Begünstigten erfassen diese Beträge in ihrem eigenen Einkommen.
  • Die NIIT von 3,8 % nach IRC §1411 gilt für den geringeren Betrag aus den nicht ausgeschütteten Nettokapitalerträgen eines Trusts und seinem AGI oberhalb des Beginns seiner höchsten Steuerstufe (16.000 $ für 2026).
  • Im Vereinigten Königreich zahlen Discretionary Trusts 39,35 % auf dividendenartige Erträge und 45 % auf andere Erträge oberhalb eines steuerfreien Betrags von normalerweise 500 £; auf Relevant Property fällt alle 10 Jahre eine Erbschaftsteuerabgabe von höchstens 6 % an.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Fakten dazu, wie die Erträge eines Trusts besteuert werden, aus dieser Lektion oder einer amtlichen Quelle, die Sie lesen (manche Quellen nennen weniger), etwa wer eine Widerrufsbefugnis hat, das steuerpflichtige Einkommen des Trusts, den ausgeschütteten Betrag, seine Nettokapitalerträge (net investment income) und die Art des britischen Trusts.
6GruppierenOrdnen Sie sie 6 Kategorien zu: Status als Grantor Trust, US-Steuerstufen für Trusts, Ausschüttungen und DNI, Net Investment Income Tax, britische Einkommensteuer und britische Erbschaftsteuer.
3VerdichtenFassen Sie die 6 Kategorien zu 3 Gruppen zusammen: Fakten, die entscheiden, wer besteuert wird, Fakten, die den Steuersatz bestimmen, und Fakten, die bestimmen, wann Steuer erhoben wird.
1KristallisierenErklären Sie in 1 Satz mit eigenen Worten, warum Erträge, die ein US-Non-Grantor-Trust einbehält, einem höheren Steuersatz unterliegen können als dieselben Erträge bei einem einzelnen Begünstigten.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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