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信托法/等级 VIII · 世界信托/8.3 信托的运营/课程 4

信托税：谁来缴纳所得税

谁需要为信托收入缴纳美国联邦所得税——是委托人、信托还是受益人？英国在英格兰和威尔士又是如何对信托收入及信托财产征税的？

本内容为教育性质，不构成法律建议。信托法因国家和州而异，合适的结构取决于您的具体情况。您签署的任何文件都应由您所在地的合格律师起草或审核。

精简路径

法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。

  1. 委托人信托不增加任何税负层级：由委托人申报其收入（《国内税收法典》第671至679条），且大多数可撤销信托采用美国国税局（IRS）的可选方法，无需提交1041表格（《财政条例》第1.671-4节）。注意：即便信托保留该笔收入，仍由委托人承担纳税义务。
  2. 选择分配而非累积：2026年，非委托人信托的应税收入超过16,000美元的部分适用37%的最高税率，而单身个人的起征点为640,600美元；将不超过可分配净收入（DNI）的金额进行分配，可将税负转移给受益人（《国内税收法典》第661至662条）。注意：受益人须通过K-1附表申报该笔收入。
  3. 利用“65天规则”：在年度结束后65天内进行的分配，可选择视为在上一年度作出（《国内税收法典》第663(b)条），从而减少留存收入及3.8%的净投资收入税（NIIT）——该税对信托而言自2026年的16,000美元起征。注意：须在及时提交的1041表格上作出此选择。
  4. 资本利得通常保留在信托内：2026年，信托的长期资本利得中不超过3,300美元的部分适用0%税率，3,300至16,250美元的部分适用15%，超过部分适用20%。以实物形式进行分配可避免产生信托层面的利得，除非受托人另行选择（《国内税收法典》第643(e)条）。注意：受益人将承继该资产的较低计税基础。
  5. 英国：在酌情信托和累积信托中，不超过500英镑的收入通常免税；享有占有权的信托按20%的税率纳税（自2026年4月6日起，股息收入税率为10.75%，而非45%或39.35%）。注意：若委托人对该信托享有利益，则相关收入视为委托人的应税所得。

材料IRS关于1041表格的说明，可在irs.gov免费获取。《2025-32号税收程序》，其中包含2026年的遗产与信托税率表，可在irs.gov免费获取。GOV.UK网站上的“信托与所得税”以及“信托与遗产税”页面

好奇

  1. 为什么非委托人信托在较低的收入水平下就会达到最高的税率，而个人则不是这样？
  2. 可分配净收入机制是如何避免同一笔收入同时被信托和受益人征税的？
  3. 设立人拥有哪些权力或利益，才会使美国信托成为设权人信托？

探索

  1. 在美国，针对信托的联邦所得税适用《国内税收法》（IRC）J分章的规定；虽然信托是由州法律设立的，但谁来承担纳税义务则由联邦法律决定。根据委托人信托规则（§§671-679），如果委托人拥有某些权力或权益，那么该委托人需在自己的所得税申报表中列出与信托相关的收入、扣除项及抵免额。这些权力或权益包括撤销权（§676）、收益权（§677）、特定的回赎利益（§673）、对受益享受的控制权（§674）以及某些管理权限（§675）。因此，可撤销信托通常属于委托人信托，而1041表格的填写指南也允许此类信托使用委托人自己的纳税编号进行申报。有些不可撤销信托同样属于委托人信托（见5.1.5节）。本节仅阐述相关规则，不提供任何税务建议。
  2. 非委托人信托属于独立的纳税主体：根据《国内税收法》第641条，其应税收入需缴纳所得税。只要该信托在某年度有应税收入、总收入达到600美元或以上，或者受益人为非居民外国人，就必须提交1041表格（参见2.2.4节）。该信托的税率等级较为紧凑。根据《2025-32号税收程序》，对于2026年开始的纳税年度，信托的应税收入在3,300美元以内的部分按10%征税，在11,700美元以内的部分按24%征税，在16,000美元以内的部分按35%征税，超过16,000美元的部分则按37%征税。对于单身个人而言，37%的税率适用门槛为640,600美元。对于信托来说，长期资本利得和合格股息在3,300美元以内的部分免征所得税，在16,250美元以内的部分按15%征税，超过该金额的部分则按20%征税。这些税率标准每年都会根据通货膨胀情况进行调整。
  3. 根据《国内税收法》第643(a)条的定义，可分配净收入（DNI）是指信托可以分配给受益人的收入金额。根据第651-652条（要求必须将所有收入立即分配的信托）以及第661-662条（其他类型的信托）的规定，信托在扣除不超过可分配净收入的已分配金额后，受益人需将同等金额计入其个人收入中，且通常保持其原有的税收性质——例如，免税利息依然享有免税资格。这种“导管”式处理方式意味着收入只需缴纳一次税：若留在信托内则由信托纳税，若分配给受益人则由受益人纳税。资本利得一般不计入可分配净收入，而是由信托纳税，不过法规中也有一些例外情况。根据第663(b)条，受托人可以选择将纳税年度结束后的65天内进行的分配视为该年度内的分配。
  4. 《IRC》第1411条规定，需缴纳3.8%的净投资收入税。对于信托而言，征税基数为未分配的净投资收入，或是超过最高所得税税率适用门槛后的调整后总收入；2026年的这一门槛为16,000美元。对于个人而言，该门槛为200,000美元的调整后总收入，这一数值由法律规定，不会随通货膨胀而调整。设立人信托的收入由设立人自行纳税；而那些免于缴纳所得税的信托，如慈善剩余信托，则无需支付净投资收入税。由于分配出的收入通常由受益人纳税，因此无论收入是分配出去还是保留下来，都会影响其需缴纳的常规税款及净投资收入税。
  5. 在英国（包括英格兰和威尔士），所得税的征收方式取决于信托的类型。根据GOV.UK的说法，对于委托人受益型信托，其收入所产生的所得税由委托人承担，不过受托人在收到收入时仍需代扣税款。大多数积累型或全权委托型信托在免税额度内的收入无需缴纳所得税，该免税额度通常为500英镑；如果委托人拥有多个此类信托，则免税额会在这些信托之间分配，若持有5个及以上的此类信托，每个信托至少有100英镑的免税额。超过免税额的部分，受托人需对股息类收入按39.35%的税率征税，对其他类型收入则按45%的税率征税。对于占有利益型信托（即受益人有权获得收入的信托），受托人需对大部分收入按20%的税率征税，对股息类收入则按10.75%的税率征税（2026年4月5日或之前为8.75%）。税率会发生变化，因此纳税年度也很重要。
  6. 英国的遗产税需另行计算。根据英国税务海关总署的规定，大多数以信托形式持有的财产都属于“相关财产”。如果人在有生之年向各类信托转移的资产价值超过325,000英镑的免税额度，则超出部分需缴纳遗产税，且若由受托人代为支付，则税率为20%。对于这类相关财产信托，每当信托成立满10周年时，其价值超过免税额度的部分还需缴纳税款，实际税率最高为6%；此外，当财产从信托中取出时，还需缴纳最高为6%的“退出税”。有些信托则不受此规定约束，例如2006年3月22日之前设立的占有权益型信托，以及某些为残疾人及失去监护人的未成年人设立的信托（见第8.1.2节）。此外，这些信托还可能需要缴纳资本利得税。

关键事实

  • 根据《国内税收法》第671条至第679条的规定，委托人需申报委托人信托的所得、扣除项及抵免额；可撤销信托通常属于委托人信托（§676）。
  • 美国的非授予人信托属于独立的纳税主体（IRC §641）；如果其有应税收入、总收入达到600美元或以上，或是拥有非居民外国受益人，则需填写1041表格。
  • 根据《2025-32号税收程序》，2026年，美国信托的应税收入若超过16,000美元，需按37%的税率纳税；而对于单身个人而言，当收入超过640,600美元时，也需按37%的税率纳税。
  • 根据《国内税收法》第651条至第662条的规定，信托可扣除不超过可分配净收入（DNI）的分配金额，而受益人则需将这部分金额计入自身的收入中。
  • 根据 IRC 第 1411 条的规定，3.8% 的 NIIT 税率适用于信托未分配的净投资收入，或该信托的调整后总收入中超过最高税率档起点部分的金额——2026 年的这一起点金额为 16,000 美元，两者之中较低者需缴纳此税。
  • 在英国，自主型信托基金对股息类收入需缴纳39.35%的税，而对超过通常为500英镑的免税额的其他类型收入则需缴纳45%的税；相关财产还需缴纳为期10年的遗产税，税率最高为6%。

练习 九、六、三、一

9收集列举关于信托收入征税方式的最多9个事实，这些事实可来自本课程内容或您阅读的官方资料（部分资料提供的信息较少），例如谁拥有撤销信托的权力、信托的应税收入、分配金额、其净投资收入以及英国信托的类型。
6归类将它们分为6类：委托人信托地位、美国信托税级、分配与DNI、净投资收入税、英国所得税以及英国遗产税。
3提炼将这6个类别简化为3组：决定谁需要纳税的事实、决定税率的事实，以及决定何时征税的事实。
1凝结用你自己的话写一句，解释为何美国非委托人信托所保留的所得要缴纳比个人受益人所获相同收入更高的税率。

事实核查

日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。

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