MSTR Cat

Право доверительного управления/Уровень VIII · Доверительное управление в мире/8.3 Ведение управления/Урок 4

Налогообложение трастов: кто платит подоходный налог

Кто платит федеральный подоходный налог США с дохода траста — учредитель, сам траст или бенефициар — и как Великобритания облагает налогом доход и имущество трастов в Англии и Уэльсе.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Траст учредителя не добавляет налогового слоя: учредитель декларирует его доход (разделы 671–679 IRC), и большинство отзывных трастов используют опциональный метод IRS без подачи формы 1041 (Treas. Reg. §1.671-4). Подводный камень: учредитель платит налог даже на тот доход, который остаётся в трасте.
  2. Распределяйте, а не накапливайте: для неучредительского траста ставка 37% применяется к налогооблагаемому доходу свыше $16 000 в 2026 году (против $640 600 для физического лица), и распределения в пределах DNI перекладывают налоговую нагрузку на бенефициаров (§§661–662). Подводный камень: бенефициары декларируют этот доход через Schedule K-1.
  3. Воспользуйтесь правилом 65 дней: распределения, произведённые в течение 65 дней после окончания года, могут быть отнесены по выбору к предыдущему году (раздел 663(b) IRC), что сокращает удержанный доход и NIIT в размере 3,8%, который для трастов начинается с $16 000 в 2026 году. Подводный камень: соответствующий выбор должен быть сделан в своевременно поданной форме 1041.
  4. Доход от прироста капитала обычно остаётся в трасте: в 2026 году трасты платят 0% на долгосрочные приросты до $3 300, 15% — до $16 250 и 20% сверх этого. Распределения в натуральной форме не порождают прироста у траста, если только доверительный собственник (трасти) не сделает иного выбора (раздел 643(e) IRC). Подводный камень: бенефициар получает низкую базу.
  5. Великобритания: доход в пределах £500 обычно освобождается от налога в дискреционных и накопительных трастах, а трасты с правом пользования (interest-in-possession) платят 20%, или 10,75% на дивиденды с 6 апреля 2026 года, вместо 45% или 39,35%. Подводный камень: доход по трасту, в котором учредитель имеет интерес, облагается налогом как доход самого учредителя.

МатериалыИнструкции IRS к форме 1041, бесплатно доступные на irs.govRev. Proc. 2025-32, включая таблицу налоговых ставок на 2026 год для наследственных масс и трастов, бесплатно доступный на irs.govСтраницы GOV.UK «Trusts and Income Tax» и «Trusts and Inheritance Tax»

Любопытство

  1. Почему траст, не являющийся трастом учредителя, достигает максимальной налоговой ставки при гораздо меньшем доходе, чем физическое лицо?
  2. Как распределяемый чистый доход (DNI) не позволяет облагать один и тот же доход и у траста, и у бенефициара?
  3. Какие полномочия или интересы учредителя траста делают американский траст трастом учредителя?

Исследование

  1. В США федеральный подоходный налог с трастов регулируется подглавой J (Subchapter J) Налогового кодекса (Internal Revenue Code, IRC); траст создается по праву штата, но кто платит налог, решает федеральное право. Согласно правилам о трастах учредителя (§§671-679), если учредитель траста («грантор») обладает определенными полномочиями или интересами, он включает доходы, вычеты и налоговые кредиты траста в собственную декларацию. Примеры — полномочие отозвать траст (§676), право на доход (§677), определенные интересы возврата (§673), полномочия в отношении бенефициарного пользования (§674) и определенные административные полномочия (§675). Поэтому отзывный траст обычно является трастом учредителя, и инструкции к форме 1041 позволяют большинству таких трастов отчитываться под собственным номером налогоплательщика учредителя. Некоторые безотзывные трасты также являются трастами учредителя (урок 5.1.5). Этот урок объясняет правила и не является налоговой консультацией.
  2. Траст, который не является трастом-донором, считается отдельным налогоплательщиком: положения раздела IRC §641 предусматривают налогообложение его налогооблагаемого дохода; кроме того, такой траст должен подавать форму 1041 за любой год, в котором у него есть налогооблагаемый доход, валовой доход в размере 600 долларов или более, либо если получателем выступает иностранный нерезидент (учебный материал 2.2.4). Диапазоны налоговых ставок для трастов сужены. Согласно документу Rev. Proc. 2025-32, в налоговые годы, начинающиеся с 2026 года, налогооблагаемый доход траста облагается налогом по ставке 10% до суммы в 3 300 долларов, 24% — до суммы в 11 700 долларов, 35% — до суммы в 16 000 долларов, а сверх этой суммы — по ставке 37%. Для физических лиц ставка 37% применяется к доходам, превышающим 640 600 долларов. Что касается трастов, то доходы от долгосрочных капитальных вложений и квалифицированные дивиденды облагаются налогом по ставке 0% до суммы в 3 300 долларов, 15% — до суммы в 16 250 долларов, а сверх этой суммы — по ставке 20%. Эти показатели ежегодно корректируются с учетом инфляции.
  3. Распределяемый чистый доход (distributable net income, DNI), определенный в IRC §643(a), показывает, какая часть дохода траста может быть перенесена на бенефициаров. Согласно §§651-652 (трасты, обязанные распределять весь доход текущего периода) и §§661-662 (прочие трасты), траст вычитает распределенные суммы в пределах DNI, а бенефициары включают те же суммы в собственный доход, как правило с сохранением его характера; например, освобожденные от налога проценты остаются освобожденными. Такой «транзитный» (conduit) подход облагает доход налогом один раз: у траста, если доход оставлен в трасте, и у бенефициаров, если он распределен. Прирост капитала, как правило, исключается из DNI и облагается налогом у траста, с исключениями, предусмотренными нормативными актами. Согласно §663(b), доверительный собственник может выбрать режим, при котором распределения, произведенные в течение 65 дней после окончания налогового года, считаются произведенными в этом году.
  4. IRC §1411 вводит налог на чистый инвестиционный доход (net investment income tax, NIIT) в размере 3,8%. Для траста он применяется к меньшей из двух величин: нераспределенному чистому инвестиционному доходу или скорректированному валовому доходу сверх суммы, с которой начинается высшая ставка подоходного налога, — 16 000 долларов на 2026 год. Для одинокого физического лица порог составляет 200 000 долларов модифицированного скорректированного валового дохода; эта сумма установлена законом и не индексируется с учетом инфляции. Доход траста учредителя облагается налогом у учредителя, а трасты, освобожденные от подоходного налога, такие как благотворительные трасты с остаточным интересом (charitable remainder trusts), NIIT не облагаются. Поскольку распределенный доход, как правило, облагается налогом у бенефициаров, то, распределяется доход или остается в трасте, влияет и на обычный налог, и на NIIT с этого дохода.
  5. В Великобритании, включая Англию и Уэльс, подоходный налог зависит от вида траста. Согласно GOV.UK, за подоходный налог с дохода траста, в котором заинтересован учредитель (settlor-interested trust), отвечает учредитель траста, хотя доверительные собственники уплачивают его по мере получения дохода. Большинство накопительных или дискреционных трастов не платят подоходный налог с дохода в пределах необлагаемой суммы, обычно 500 фунтов стерлингов; если у учредителя несколько таких трастов, эта сумма делится между ними, но составляет не менее 100 фунтов стерлингов на каждый при 5 трастах и более. Сверх нее доверительные собственники платят 39,35% с дохода дивидендного типа и 45% с прочего дохода. Доверительные собственники траста с правом на текущий доход (interest in possession trust), в котором бенефициар имеет право на доход, платят 20% с большинства доходов и 10,75% с дохода дивидендного типа (8,75% по 5 апреля 2026 года включительно). Ставки меняются, поэтому важен налоговый год.
  6. Налог на наследство в Великобритании взимается отдельно. Согласно рекомендациям HMRC, большинство активов, находящихся в трасте, считаются «соответствующим имуществом». Когда стоимость активов, передаваемых в течение жизни владельца в различные виды трастов, превышает лимит в 325 000 фунтов стерлингов, на сумму превышения взимается налог на наследство по ставке 20%, если платеж осуществляется управляющими трастом. Трасты, содержащие «соответствующее имущество», могут быть обложены сбором при каждой десятилетней годовщине создания траста с учетом стоимости активов сверх установленного лимита; эффективная ставка такого сбора не превышает 6%. Кроме того, при выходе активов из траста взимается «сбор за выход», составляющий до 6%. Некоторые трасты не подпадают под это регулирование, например трасты, связанные с правом владения, созданные до 22 марта 2006 года, а также определенные трасты для инвалидов и несовершеннолетних, потерявших родителей (раздел 8.1.2). Трасты также могут подлежать налогообложению прибыли от капитала.

Ключевые факты

  • Согласно IRC §§671-679, доходы, вычеты и налоговые кредиты траста учредителя отражает в своей декларации учредитель; отзывный траст обычно является трастом учредителя (§676).
  • Американский траст, не являющийся трастом учредителя, — отдельный налогоплательщик (IRC §641), и он подает форму 1041, если у него есть какой-либо налогооблагаемый доход, валовой доход в размере 600 долларов или более либо бенефициар — иностранец-нерезидент.
  • Согласно Rev. Proc. 2025-32, налогооблагаемый доход американского траста свыше 16 000 долларов облагается в 2026 году по ставке 37%; для одинокого физического лица ставка 37% начинается с дохода свыше 640 600 долларов.
  • Согласно IRC §§651-662, траст вычитает распределения в пределах распределяемого чистого дохода (DNI), а бенефициары включают эти суммы в собственный доход.
  • NIIT в размере 3,8% по IRC §1411 применяется к меньшей из двух величин: нераспределенному чистому инвестиционному доходу траста или его AGI сверх начала высшей ставки (16 000 долларов на 2026 год).
  • В Великобритании дискреционные трасты платят 39,35% с дохода дивидендного типа и 45% с прочего дохода сверх необлагаемой суммы, обычно 500 фунтов стерлингов; релевантное имущество облагается 10-летним сбором налога на наследство не более 6%.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 фактов о том, как облагается налогом доход траста, из этого урока или официального источника, который вы читаете (в некоторых источниках их меньше), например у кого есть полномочие отозвать траст, налогооблагаемый доход траста, распределенная сумма, его чистый инвестиционный доход и вид британского траста.
6СгруппироватьРазделите их на 6 категорий: статус траста учредителя, налоговые шкалы для трастов в США, распределения и DNI, налог на чистый инвестиционный доход, подоходный налог Великобритании и налог на наследство Великобритании.
3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: факты, определяющие, кто облагается налогом, факты, определяющие ставку, и факты, определяющие, когда взимается налог.
1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, почему доход, оставленный в американском трасте, не являющемся трастом учредителя, может облагаться по более высокой ставке, чем тот же доход, полученный бенефициаром — физическим лицом.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS