MSTR Cat

Право доверительного управления/Уровень VIII · Доверительное управление в мире/8.3 Ведение управления/Урок 5

Декантирование и изменение безотзывного траста

Основные способы изменения безотзывного траста в США: декантирование, изменение по согласию или по решению суда, внесудебные соглашения об урегулировании и протекторы траста, а также федеральные налоговые вопросы, которые порождает декантирование.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Самое дешёвое изменение: внесудебное соглашение о урегулировании между всеми заинтересованными лицами (UTC §111) позволяет разрешить вопросы толкования, назначения доверительного собственника (трасти), выплаты или места администрирования без обращения в суд. Оговорка: такое соглашение не должно нарушать существенную цель и должно содержать условия, которые суд мог бы правомерно утвердить.
  2. Декант по закону без согласия или суда: версия Мэна позволяет уполномоченному фидуциару действовать после уведомления учредителя траста, квалифицированных бенефициаров и иных лиц не менее чем за 60 дней (18-B §1207). Оговорка: доверительный собственник с ограниченным усмотрением должен предоставить каждому бенефициару интересы, существенно аналогичные прежним (§1211).
  3. Включите в новые трасты полномочия «страховщика» (trust protector) для изменения административных условий или смены применимого права без суда. Оговорка: согласно Uniform Directed Trust Act, директор траста, как правило, несёт фидуциарные обязанности, а использование полномочий за пределами их условий или в недобросовестном порядке может быть оспорено.
  4. Сохраните освобождение от налога на передачу через поколение (generation-skipping) для «защитного» (grandfathered) траста, проводя декант только там, где документ или закон штата на момент его безотзывности позволяли это сделать без согласия бенефициаров или суда (Treas. Reg. §26.2601-1(b)(4)(i)(A)). Оговорка: в новом трасте не допускается откладывание наступления права собственности (vesting) за пределы первоначального периода вечности.
  5. Когда частные пути исчерпаны, суд может внести изменения для непредвиденных обстоятельств (UTC §412) или для достижения налоговых целей учредителя траста, даже ретроспективно (§416). Оговорка: декант, изменяющий интересы бенефициаров, имеет неопределённые последствия по федеральному налогу; IRS приостановило выдачу решений по этому вопросу (Notice 2011-101).

МатериалыUniform Trust Code §§111 и 410–417 в редакции, принятой штатом, например Maine Revised Statutes, раздел 18-B, бесплатно доступные на сайте законодательного собранияЗакон штата о декантировании, например Uniform Trust Decanting Act штата Мэн (раздел 18-B, глава 12), бесплатно доступный на сайте законодательного собранияIRS Notice 2011-101 о передачах из одного безотзывного траста в другой, бесплатно доступный на irs.gov

Любопытство

  1. Откуда берется полномочие доверительного собственника на декантирование, если документ о трасте о нем не упоминает?
  2. Когда бенефициары могут изменить безотзывный траст без учредителя траста, а когда им нужен суд?
  3. Почему IRS не определило налоговые последствия каждого декантирования?

Исследование

  1. «Безотзывный» означает, что учредитель траста, как правило, не может единолично изменить или прекратить траст, а не то, что его условия никогда не могут измениться. В США существует несколько способов, и доступность каждого зависит от штата и документа об учреждении траста. Декантирование (decanting) — это осуществление доверительным собственником полномочия на распределение для передачи имущества из существующего траста (первого траста) в новый или другой траст (второй траст) с иными условиями, подобно тому как вино переливают в новый сосуд. Это полномочие может вытекать из условий траста, из закона штата о декантировании или, в некоторых штатах, из судебной практики. Этот урок описывает эти способы и не рекомендует ни один из них.
  2. Uniform Law Commission одобрила Uniform Trust Decanting Act (UTDA) в 2015 году; он принят в ряде штатов, редакции которых различаются, а в других штатах есть собственные законы о декантировании. Пример — редакция Мэна (раздел 18-B, глава 12, принята в 2021 году). Согласно ей, уполномоченный фидуциарий может провести декантирование без чьего-либо согласия или одобрения суда, но должен не менее чем за 60 дней уведомить лиц, в том числе учредителя траста, квалифицированных бенефициаров и других фидуциариев (§1207). Доверительный собственник, обладающий лишь ограниченным усмотрением, например распределениями по определимому стандарту, должен предоставить каждому бенефициару во втором трасте по существу аналогичные интересы (§1211). Можно обратиться в суд за указаниями или одобрением (§1208).
  3. Uniform Trust Code (UTC) предусматривает способы с участием суда. Согласно §411, если учредитель траста и все бенефициары согласны, неблаготворительный безотзывный траст может быть изменен или прекращен, даже если это противоречит существенной цели; в типовом тексте это делается без суда, но некоторые штаты, например Мэн, требуют судебного постановления. Без учредителя траста все бенефициары могут прекратить траст, только если суд придет к выводу, что его продолжение не нужно для достижения какой-либо существенной цели, или изменить его, если это не противоречит существенной цели. Согласно §412, суд может изменить административные или распорядительные условия либо прекратить траст, если из-за непредвиденных обстоятельств это будет способствовать целям траста. Согласно §416, суд может изменить условия для достижения налоговых целей учредителя траста, даже с обратной силой.
  4. Согласно UTC §111, «заинтересованные лица», то есть те, чье согласие требовалось бы для обязательного мирового соглашения, утвержденного судом, могут заключить обязательное внесудебное соглашение об урегулировании по любому вопросу, касающемуся траста. В перечень таких вопросов входят толкование условий, утверждение отчета или отчетности доверительного собственника, назначение доверительного собственника или установление вознаграждения, перенос места управления трастом и ответственность доверительного собственника. Такое соглашение действительно лишь в той мере, в какой оно не нарушает существенную цель траста и содержит условия, которые суд мог бы надлежащим образом утвердить. Любое заинтересованное лицо может просить суд утвердить его. Поскольку соглашение связывает только тех, кто его подписал или был надлежащим образом представлен, важно установить всех заинтересованных лиц.
  5. Некоторые документы об учреждении траста назначают протектора траста (trust protector) — лицо, не являющееся доверительным собственником, наделенное такими полномочиями, как изменение административных условий, изменение применимого права или смещение и замена доверительных собственников. Протектору, действующему в рамках прямо предоставленного полномочия, суд не нужен. Его полномочия и то, несет ли он фидуциарные обязанности, зависят от условий траста и права штата. UTC 2000 года (§808) считал лицо, обладающее полномочием давать указания доверительному собственнику, фидуциарием в силу презумпции, а Uniform Directed Trust Act (2017), принятый в некоторых штатах, как правило, возлагает на «распорядителя траста» фидуциарные обязанности, подобные обязанностям доверительного собственника. Полномочие протектора все же может быть оспорено, если оно используется за пределами его условий или недобросовестно.
  6. Декантирование может иметь последствия для федеральных налогов. В Notice 2011-101 Министерство финансов и IRS запросили комментарии о том, когда декантирование, изменяющее бенефициарные интересы, не облагается подоходным налогом, налогом на дарение, налогом на наследство или налогом на передачу с пропуском поколения. В числе перечисленных факторов — добавление бенефициаров, изменение интересов бенефициара, переход от траста учредителя к трасту, не являющемуся трастом учредителя, или наоборот, и продление срока прекращения траста. Пока эти вопросы изучались, IRS заявило, что не будет выдавать частные письменные разъяснения (private letter rulings) по декантированиям, изменяющим бенефициарные интересы. Комментарии принимались до 25 апреля 2012 года. Специалисты обычно проверяют налоговые последствия каждого предлагаемого изменения, а налоги штатов могут отличаться.

Ключевые факты

  • Uniform Law Commission одобрила Uniform Trust Decanting Act в 2015 году; штаты, которые его принимают, например Мэн в 2021 году, часто изменяют его текст.
  • Согласно редакции закона о декантировании штата Мэн, уполномоченный фидуциарий может провести декантирование без согласия или одобрения суда, но должен уведомить не менее чем за 60 дней (18-B §1207).
  • Согласно UTC §411, все бенефициары могут прекратить неблаготворительный безотзывный траст без учредителя траста, только если суд придет к выводу, что его продолжение не нужно для достижения какой-либо существенной цели.
  • UTC §412 позволяет суду изменить административные или распорядительные условия либо прекратить траст из-за обстоятельств, которых учредитель траста не предвидел; §416 допускает изменение для достижения налоговых целей учредителя траста.
  • Согласно UTC §111, внесудебное соглашение об урегулировании действительно лишь в той мере, в какой оно не нарушает существенную цель и содержит условия, которые суд мог бы надлежащим образом утвердить.
  • В Notice 2011-101 IRS запросило комментарии о последствиях декантирования для подоходного налога, налога на дарение, налога на наследство и налога GST и заявило, что, пока оно изучает этот вопрос, не будет выдавать частные письменные разъяснения по декантированиям, изменяющим бенефициарные интересы.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 способов изменения безотзывного траста из этого урока или документа об учреждении траста либо закона штата, который вы читаете (в некоторых источниках их меньше), отмечая, кто действует и участвует ли суд.
6СгруппироватьРазделите их на 6 категорий: декантирование, изменение по согласию, изменение судом в связи с непредвиденными обстоятельствами, изменение судом для налоговых целей, внесудебные соглашения об урегулировании и полномочия протектора траста.
3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: изменения, которые фидуциарий или протектор может внести самостоятельно, изменения, требующие согласия бенефициаров, и изменения, требующие участия суда.
1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, почему «безотзывный» траст иногда все же можно изменить.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS