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Trustrecht/Niveau VIII · Trusts der Welt/8.3 Einen Trust führen/Lektion 5

Decanting und Änderung eines unwiderruflichen Trusts

Die wichtigsten Wege in den USA, einen unwiderruflichen Trust zu ändern: Decanting, Änderung durch Zustimmung oder durch das Gericht, außergerichtliche Vergleichsvereinbarungen und Trust Protectors sowie die bundessteuerlichen Fragen, die das Decanting aufwirft.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Günstigste Änderung: Ein außergerichtlicher Vergleichsabschluss unter allen Beteiligten (UTC §111) kann Auslegungsfragen, die Ernennung des Trustees sowie Zahlung oder Ort der Verwaltung ohne gerichtliche Entscheidung regeln. Einschränkung: Er darf keinen wesentlichen Zweck verletzen und muss Bestimmungen enthalten, die ein Gericht ordnungsgemäß genehmigen könnte.
  2. Decanting nach Gesetz ohne Zustimmung oder Gericht: Die Version von Maine erlaubt es einem befugten Treuhänder (Fiduciary), nach mindestens 60 Tagen Vorankündigung an den Treugeber, die qualifizierten Begünstigten und andere Beteiligte zu handeln (18-B §1207). Einschränkung: Ein Trustee mit eingeschränkter Ermessensbefugnis muss jedem Begünstigten wesentlich ähnliche Rechte einräumen (§1211).
  3. Eine Befugnis des Trust-Protectors in neue Trusts aufnehmen, um Verwaltungsklauseln zu ändern oder das anwendbare Recht zu wechseln, ohne dass ein Gericht angerufen werden muss. Einschränkung: Nach dem Uniform Directed Trust Act schuldet ein Trust-Director im Allgemeinen Treuepflichten, und die Ausübung von Befugnissen außerhalb ihres Umfangs oder in bösem Glauben kann angefochten werden.
  4. Die Generationssprung-Befreiung eines Bestands-Trusts (grandfathered trust) durch Decanting beibehalten, sofern das Trust-Instrument oder – wenn es unwiderruflich wurde – das Landesrecht dies ohne Zustimmung der Begünstigten oder des Gerichts zuließ (Treas. Reg. §26.2601-1(b)(4)(i)(A)). Einschränkung: Der neue Trust darf die Fälligkeit nicht über den ursprünglichen Perpetuities-Zeitraum hinaus verschieben.
  5. Wenn private Wege scheitern, kann ein Gericht bei unvorhergesehenen Umständen ändern (UTC §412) oder um die steuerlichen Ziele des Treugebers zu erfüllen, auch rückwirkend (§416). Einschränkung: Decanting, das die Rechte der Begünstigten ändert, hat unsichere bundessteuerliche Auswirkungen; das IRS hat Erteilung von Bescheiden dazu ausgesetzt (Notice 2011-101).

MaterialienUniform Trust Code §§111 und 410 bis 417 in der Fassung eines Bundesstaats, etwa Maine Revised Statutes Title 18-B, kostenlos auf der Website der LegislativeEin Decanting-Gesetz eines Bundesstaats, etwa der Uniform Trust Decanting Act von Maine (Title 18-B, Kapitel 12), kostenlos auf der Website der LegislativeIRS Notice 2011-101 über Übertragungen von einem unwiderruflichen Trust auf einen anderen, kostenlos auf irs.gov

Neugier

  1. Woher stammt die Decanting-Befugnis eines Trustees, wenn die Trusturkunde sie nicht erwähnt?
  2. Wann können Begünstigte einen unwiderruflichen Trust ohne den Treugeber (Settlor) ändern, und wann brauchen sie ein Gericht?
  3. Warum hat der IRS die steuerliche Behandlung nicht für jedes Decanting geklärt?

Erkunden

  1. „Unwiderruflich“ bedeutet, dass der Treugeber (Settlor) den Trust in der Regel nicht allein ändern oder beenden kann, nicht, dass seine Bestimmungen sich niemals ändern können. In den USA gibt es mehrere Wege, und welche zur Verfügung stehen, hängt vom Bundesstaat und von der Trusturkunde ab. Decanting ist die Ausübung einer Ausschüttungsbefugnis durch einen Trustee, um Vermögen aus einem bestehenden Trust (dem ersten Trust) auf einen neuen oder anderen Trust (den zweiten Trust) mit anderen Bestimmungen zu übertragen, ähnlich wie Wein in ein neues Gefäß umgefüllt wird. Die Befugnis kann sich aus den Bestimmungen des Trusts, aus einem Decanting-Gesetz des Bundesstaats oder in manchen Bundesstaaten aus Fallrecht ergeben. Diese Lektion beschreibt diese Wege und empfiehlt keinen davon.
  2. Die Uniform Law Commission hat den Uniform Trust Decanting Act (UTDA) 2015 verabschiedet; er wurde in einer Reihe von Bundesstaaten mit Abweichungen erlassen, und andere Bundesstaaten haben eigene Decanting-Gesetze. Die Fassung von Maine (Title 18-B, Kapitel 12, erlassen 2021) ist ein Beispiel. Danach darf ein befugter Treuhänder (authorized fiduciary) ohne Zustimmung anderer und ohne gerichtliche Genehmigung ein Decanting vornehmen, muss aber mindestens 60 Tage vorher Personen benachrichtigen, darunter den Treugeber, die qualifizierten Begünstigten und andere Treuhänder (§1207). Ein Trustee mit nur begrenztem Ermessen, etwa bei Ausschüttungen nach einem bestimmbaren Maßstab (ascertainable standard), muss jedem Begünstigten im zweiten Trust im Wesentlichen gleichwertige Rechte einräumen (§1211). Ein Gericht kann um Weisungen oder Genehmigung ersucht werden (§1208).
  3. Der Uniform Trust Code (UTC) sieht gerichtliche Wege vor. Nach §411 kann ein nicht gemeinnütziger unwiderruflicher Trust geändert oder beendet werden, wenn der Treugeber und alle Begünstigten zustimmen, auch wenn dies einem wesentlichen Zweck widerspricht; der Mustertext macht dies zu einem außergerichtlichen Verfahren, doch manche Bundesstaaten wie Maine verlangen eine gerichtliche Anordnung. Ohne den Treugeber können alle Begünstigten den Trust nur beenden, wenn das Gericht feststellt, dass sein Fortbestehen zur Erreichung keines wesentlichen Zwecks erforderlich ist, oder ihn ändern, wenn dies keinem wesentlichen Zweck widerspricht. Nach §412 kann ein Gericht Verwaltungs- oder Verfügungsbestimmungen ändern oder den Trust beenden, wenn dies wegen unvorhergesehener Umstände die Zwecke des Trusts fördert. Nach §416 kann ein Gericht Bestimmungen ändern, um die steuerlichen Ziele des Treugebers zu erreichen, auch rückwirkend.
  4. Nach UTC §111 können „interessierte Personen“ (interested persons), also diejenigen, deren Zustimmung für einen bindenden, gerichtlich genehmigten Vergleich erforderlich wäre, eine bindende außergerichtliche Vergleichsvereinbarung (nonjudicial settlement agreement) über jede Angelegenheit schließen, die einen Trust betrifft. Zu den genannten Angelegenheiten gehören die Auslegung der Bestimmungen, die Genehmigung eines Berichts oder einer Abrechnung des Trustees, die Bestellung eines Trustees oder die Festlegung seiner Vergütung, die Verlegung des Verwaltungsorts und die Haftung eines Trustees. Eine solche Vereinbarung ist nur wirksam, soweit sie keinen wesentlichen Zweck des Trusts verletzt und Bestimmungen enthält, die ein Gericht ordnungsgemäß genehmigen könnte. Jede interessierte Person kann das Gericht um Genehmigung ersuchen. Weil sie nur diejenigen bindet, die sie unterzeichnen oder ordnungsgemäß vertreten werden, ist es wichtig, jede interessierte Person zu ermitteln.
  5. Manche Trusturkunden bestellen einen Trust Protector, eine vom Trustee verschiedene Person, die Befugnisse erhält wie die Änderung von Verwaltungsbestimmungen, den Wechsel des anwendbaren Rechts oder die Abberufung und Ersetzung von Trustees. Ein Protector, der im Rahmen einer ausdrücklichen Befugnis handelt, braucht kein Gericht. Seine Befugnisse und die Frage, ob er Treuepflichten hat, hängen von den Bestimmungen des Trusts und dem Recht des Bundesstaats ab. Der UTC von 2000 (§808) behandelte eine Person mit der Befugnis, dem Trustee Weisungen zu erteilen, als vermutlich treuepflichtig (fiduciary), und der Uniform Directed Trust Act (2017), der in einigen Bundesstaaten erlassen wurde, legt einem „Trust Director“ in der Regel Treuepflichten wie einem Trustee auf. Die Ausübung einer Befugnis durch einen Protector kann dennoch angefochten werden, wenn sie außerhalb ihrer Bestimmungen oder bösgläubig erfolgt.
  6. Decanting kann bundessteuerliche Folgen haben. In Notice 2011-101 baten das Treasury Department und der IRS um Stellungnahmen dazu, wann ein Decanting, das wirtschaftliche Rechte ändert, nicht der Einkommen-, Schenkung-, Nachlass- oder Generation-Skipping-Transfer-Steuer unterliegt. Zu den genannten Faktoren gehören die Aufnahme von Begünstigten, die Änderung der Rechte eines Begünstigten, der Wechsel von einem Grantor Trust zu einem Non-Grantor-Trust oder umgekehrt und die Verlängerung des Beendigungszeitpunkts des Trusts. Solange die Fragen geprüft wurden, erklärte der IRS, keine Private Letter Rulings zu Decantings zu erteilen, die wirtschaftliche Rechte ändern. Stellungnahmen waren bis zum 25. April 2012 einzureichen. Fachleute prüfen in der Regel die steuerliche Lage jeder geplanten Änderung, und die Steuer der Bundesstaaten kann abweichen.

Kernfakten

  • Die Uniform Law Commission hat den Uniform Trust Decanting Act 2015 verabschiedet; Bundesstaaten, die ihn erlassen, etwa Maine 2021, weichen oft vom Text ab.
  • Nach der Fassung des Decanting-Gesetzes in Maine darf ein befugter Treuhänder (authorized fiduciary) ohne Zustimmung oder gerichtliche Genehmigung ein Decanting vornehmen, muss aber mindestens 60 Tage vorher benachrichtigen (18-B §1207).
  • Nach UTC §411 können alle Begünstigten einen nicht gemeinnützigen unwiderruflichen Trust ohne den Treugeber (Settlor) nur beenden, wenn ein Gericht feststellt, dass sein Fortbestehen zur Erreichung keines wesentlichen Zwecks erforderlich ist.
  • UTC §412 erlaubt einem Gericht, Verwaltungs- oder Verfügungsbestimmungen zu ändern oder einen Trust zu beenden, wegen Umständen, die der Treugeber nicht vorhergesehen hat; §416 erlaubt Änderungen, um die steuerlichen Ziele des Treugebers zu erreichen.
  • Nach UTC §111 ist eine außergerichtliche Vergleichsvereinbarung nur wirksam, soweit sie keinen wesentlichen Zweck verletzt und Bestimmungen enthält, die ein Gericht ordnungsgemäß genehmigen könnte.
  • In Notice 2011-101 bat der IRS um Stellungnahmen zu den Folgen des Decanting für die Einkommen-, Schenkung-, Nachlass- und GST-Steuer und erklärte, während der Prüfung keine Private Letter Rulings zu Decantings zu erteilen, die wirtschaftliche Rechte ändern.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Wege, wie ein unwiderruflicher Trust geändert werden kann, aus dieser Lektion oder aus einer Trusturkunde oder einem Gesetz eines Bundesstaats, das Sie lesen (manche Quellen nennen weniger), und vermerken Sie, wer handelt und ob ein Gericht beteiligt ist.
6GruppierenOrdnen Sie sie 6 Kategorien zu: Decanting, Änderung durch Zustimmung, gerichtliche Änderung wegen unvorhergesehener Umstände, gerichtliche Änderung zur Erreichung steuerlicher Ziele, außergerichtliche Vergleichsvereinbarungen und Befugnisse eines Trust Protectors.
3VerdichtenFassen Sie die 6 Kategorien zu 3 Gruppen zusammen: Änderungen, die ein Treuhänder (fiduciary) oder Protector allein vornehmen kann, Änderungen, die die Zustimmung der Begünstigten erfordern, und Änderungen, die ein Gericht erfordern.
1KristallisierenErklären Sie in 1 Satz mit eigenen Worten, warum ein „unwiderruflicher“ Trust manchmal dennoch geändert werden kann.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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