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信託法/レベル VIII · 世界の信託/8.3 信託の運営/レッスン 5

デカンティングと撤回不能信託の変更

米国における撤回不能信託の変更の主な経路：デカンティング、合意または裁判所による修正、非司法的和解契約および信託保護者、そしてデカンティングが提起する連邦税上の問題。

これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 最も費用のかからない変更方法：すべての利害関係者間で非司法的和解合意（UTC §111）を締結することで、解釈、受託者の任命、支払または管理の場所について裁判所を経ずに解決できる。注意点：この合意は信託の重要な目的に反してはならず、裁判所が正当に承認し得る条件を含んでいなければならない。
  2. 同意や裁判所なしで法令に基づいてデキャンティング（信託財産の移転）を行う方法：メイン州の規定では、権限を有する受託者が、委託者、適格受益者およびその他の関係者に少なくとも60日前に通知した後、行動できる（18-B §1207）。注意点：裁量が制限されている受託者は、各受益者に実質的に類似した利益を与えなければならない（§1211）。
  3. 裁判所を経ずに管理上の条項を修正したり、準拠法を変更したりするための信託保護者権限を新しい信託に組み込む方法。注意点：統一指示信託法の下では、信託ディレクターは一般的に受託者としての義務を負い、その権限の範囲外で使用された場合や悪意をもって使用された場合は、異議申し立ての対象となり得る。
  4. 受益者または裁判所の同意なしで、信託文書または不可変となった時点での州法がそれを認めていた場合に限りデキャンティングを行うことで、祖父世代スキップ免除（grandfathered trust's generation-skipping exemption）を維持する方法（Treas. Reg. §26.2601-1(b)(4)(i)(A)）。注意点：新しい信託は、元の永続期間を超えて権利の確定を延期してはならない。
  5. 私的な手段が失敗した場合、予期せぬ状況（UTC §412）や委託者の税務目標の達成のために、裁判所が遡及的であっても（§416）信託を変更できる。注意点：受益権益を変更するデキャンティングは、連邦税務上の影響が不確実であり、IRSはその裁定を一時停止している（Notice 2011-101）。

用意するものメイン州改正法規第18-B編など、各州で制定された統一信託法典（UTC）の第111条および第410条から第417条は、同州議会のウェブサイトで無料公開されています。メイン州の統一信託移行法（第18-B編、第12章）のような州の信託移行に関する法令は、議会のウェブサイトで公開されている。IRS通知2011-101：取り消し不能な信託から別の信託への移転について、irs.govで無料公開

問い

  1. 信託文書にその規定がない場合、受託者のデカンティング権限はどこから来るのでしょうか？
  2. 受益者は、委託者なしで撤回不能信託をいつ変更でき、いつ裁判所の助けが必要になるのか。
  3. なぜIRSはすべてのデカンティングに対する税務処理を決定していないのか？

探究

  1. 「撤回不能」とは、一般的に委託者単独では信託を変更したり終了させたりできないという意味であり、信託の条項が決して変更できないというわけではありません。アメリカではいくつかの方法が存在し、利用可能な方法は州や信託文書によって異なります。「デカンティング」とは、受託者が分配権を行使して、既存の信託（第一の信託）から新たな信託または異なる条件を持つ信託（第二の信託）へ財産を移転することであり、これはまるでワインを新しい容器に注ぎ替えるようなものです。この権限は信託の条項や州のデカンティングに関する法令、また一部の州では判例法から得られることがあります。本稿ではこれらの方法について説明していますが、どの方法を推奨するものではありません。
  2. 統一法委員会は2015年に統一信託デカンティング法（UTDA）を承認し、これまで複数の州で制定されているが、州によって内容は異なり、他の州にも独自のデカンティングに関する法令が存在する。メイン州の法案（2021年に制定された第18-B編第12章）がその一例である。同法によれば、権限を与えられた受託者は誰かの同意や裁判所の承認なしにデカンティングを行うことができるが、委託者、適格受益者、その他の受託者を含む関係者には少なくとも60日間前に通知しなければならない（§1207）。明確な基準に従って資産を分配するなど、限定的な裁量権しか持たない受託者は、第二の信託において各受益者にほぼ同等の利益を与えなければならない（§1211）。また、裁判所に指示や承認を求めることもできる（§1208）。
  3. 統一信託法典（UTC）は、裁判所を通じた解決手段を提供している。第411条によれば、委託者およびすべての受益者が同意する場合、たとえそれが信託の重要な目的に反していても、非慈善的かつ撤回不能な信託は変更または終了させることができる。モデル条文ではこれを裁判所外での手続きとしているが、メイン州など一部の州では裁判所の命令が必要とされている。委託者がいない場合、すべての受益者は、裁判所が何らかの重要な目的を達成するために信託の存続が不要だと判断した場合にのみ信託を終了させることができ、またそれが重要な目的に反しない限り信託を変更することができる。第412条によれば、予期しない状況が生じ、それによって信託の目的が促進される場合、裁判所は管理上の条項や処分上の条項を変更したり、信託を終了させたりすることができる。第416条によれば、裁判所は委託者の税務上の目的を達成するために、遡及的にでも条項を変更することができる。
  4. UTC第111条によれば、「利害関係者」とは、法的拘束力のある裁判所承認の和解を成立させるためにその同意が必要となる人々のことであり、信託に関わるあらゆる事項について法的拘束力のある非司法的和解契約を締結することができる。該当する事項には、条項の解釈、受託者の報告書や会計処理の承認、受託者の任命や報酬の設定、管理場所の変更、および受託者の責任などが含まれる。このような契約は、信託の重要な目的に反しない範囲でかつ裁判所が適切に承認できる条項を含む場合にのみ有効となる。どの利害関係者も、その契約の承認を裁判所に求めることができる。この契約は署名した人々または適切に代理された人々にのみ法的拘束力を持つため、すべての利害関係者を特定することが重要である。
  5. 一部の信託文書では、受託者以外の人物である信託保護者を指定し、管理上の条項の修正や準拠法の変更、または受託者の解任・交代といった権限を与えている。明示的な権限の範囲内で行動する保護者には裁判所の介入は不要である。その権限や信義義務の有無は、信託文書の定めおよび州法に依存する。2000年のUTC（§808）では、受託者を指揮する権限を持つ人物を推定的に信義義務を負う者として扱った。また、一部の州で制定された統一指示信託法（2017年）では、「信託指導者」にも受託者と同様の信義義務が課せられている。ただし、保護者の権限が契約の定めを超えて行使されたり、悪意を持って用いられた場合には、引き続きその権限に異議を唱えることができる。
  6. デカンティングには連邦税上の影響が生じる可能性があります。財務省およびIRSは、受益権を変更するデカンティングが所得税、贈与税、相続税、または世代間スキップ移転税の対象とならない場合について意見を求めるため、2011-101号通知を発行しました。挙げられた要因には、受益者の追加、受益者の持分変更、グラントアー・トラストからノン・グラントアー・トラストへ、またはその逆の移行、そして信託の終了日の延長などが含まれます。これらの問題が検討されている間、IRSは受益権を変更するデカンティングに関しては個別の裁定を出さないと述べました。意見提出期限は2012年4月25日でした。専門家たちは通常、提案される各変更に伴う税務上の状況を検討し、州税は異なる場合があります。

重要な事実

  • 統一法委員会は2015年に統一信託デカンティング法を承認しましたが、2021年のメイン州など同法を制定した州々は、その内容をしばしば変更しています。
  • メイン州のデカンティング法によれば、認可された受託者は同意や裁判所の承認なしにデカンティングを行うことができるが、少なくとも60日前に通知しなければならない（18-B §1207）。
  • UTC第411条によれば、すべての受益者は、委託者の同意なしに非慈善目的の撤回不能信託を終了させることができるが、それは裁判所が何らかの重要な目的を達成するためにその継続が必要ないと判断した場合に限られる。
  • UTC第412条では、委託者が予見していなかった事情により、裁判所が行政的または処分的な条件を変更したり、信託を終了させたりすることができる。第416条では、委託者の税務上の目的を達成するために条件を変更することが認められている。
  • UTC第111条によれば、非裁判上の和解契約は、その重要な目的に反しない範囲でかつ、裁判所が適切に承認し得る条項を含む場合にのみ有効とされる。
  • 通知2011-101において、IRSはデカンティングによる所得税、贈与税、相続税、GSTの影響について意見を求め、受益権利を変更するようなデカンティングに関しては検討中は個別的な裁定を出さないと述べました。

演習 九・六・三・一

9集めるこのレッスンや、読んでいる信託文書や州法から、撤回不能信託を変更する方法を9つまで挙げてください（情報源によってはその数が少ない場合もあります）。また、誰が行動するのか、裁判所が関与するかどうかも記載してください。
6まとめるそれらを、デカンティング、同意による変更、予期しない状況に対する裁判所による変更、税務上の目的のための裁判所による変更、非司法的和解契約、信託保護者の権限の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループに分ける：受託者や信託保護者が単独で行える変更、受益者の同意が必要な変更、そして裁判所が必要となる変更。
1結晶化する「撤回不能」な信託であっても、状況によっては変更できる理由を、あなた自身の言葉で1文で説明してください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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