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신탁법/레벨 VIII · 세계의 신탁/8.3 신탁 운영/수업 4

신탁 과세: 소득세를 누가 내나요?

미국 연방소득세에서 신탁 수입은 위탁자, 신탁, 수익자 중 누가 부담하는지, 그리고 영국(잉글랜드와 웨일스)에서는 신탁 수입과 신탁 재산에 대해 어떻게 과세하는지를 다룹니다.

교육 목적이며 법률 자문이 아닙니다. 신탁법은 국가와 주(州)마다 다르며, 적합한 구조는 개인의 상황에 따라 달라집니다. 서명하는 모든 문서는 거주지 자격을 갖춘 변호사가 작성하거나 검토해야 합니다.

가장 가벼운 길

법이 허용하는 범위에서 가장 저렴하고, 세금이 가장 적고, 가장 간단하며, 가장 사적인 방법을 우선순위대로 정리했습니다. 각 단계마다 근거가 되는 규정과 합법성을 유지하는 조건을 밝힙니다.

  1. 위탁자 신탁(grantor trust)은 추가적인 과세 계층을 만들지 않습니다: 위탁자가 해당 소득을 신고하며(IRC §§671-679), 대부분의 철회 가능 신탁은 IRS의 선택적 방식을 사용하여 Form 1041을 제출하지 않습니다(Treas. Reg. §1.671-4). 단, 신탁이 보유하는 소득에 대해서도 위탁자가 세금을 납부해야 합니다.
  2. 누적하기보다 분배하세요: 비위탁자 신탁(non-grantor trust)은 2026년 과세소득 $16,000 초과분에 대해 37%의 세율을 적용받으며, 이는 단일 개인($640,600)에 비해 매우 낮습니다. DNI(분배 가능 소득) 범위 내 분배는 해당 세금 부담을 수익자에게 이전합니다(§§661-662). 단, 수익자는 Schedule K-1을 통해 해당 소득을 신고해야 합니다.
  3. 65일 규칙을 활용하면: 연말로부터 65일 이내에 이루어지는 분배는 전년도에 이루어진 것으로 간주될 수 있습니다(IRC §663(b)). 이를 통해 유보소득과 3.8%의 NIIT 세금을 줄일 수 있는데, 2026년부터는 신탁의 경우 이 세금이 $16,000부터 부과됩니다. 단, 반드시 적절한 시기에 Form 1041을 제출해야 합니다.
  4. 자본이득은 통상 신탁에 잔류합니다: 2026년 신탁은 장기 양도차익의 경우 $3,300까지는 0%, $16,250까지는 15%, 그 초과분은 20%의 세율을 적용받습니다. 현물 분배(in-kind distribution)는 수탁자가 달리 선택하지 않는 한 신탁 차원의 이득을 회피할 수 있습니다(IRC §643(e)). 단, 수익자는 낮은 취득가액(basis)을 승계하게 됩니다.
  5. 영국: 재량신탁과 누적신탁에서 £500 이하의 소득은 통상 비과세이며, 소유권 보유 신탁(interest-in-possession trusts)은 20% 또는 2026년 4월 6일부터 배당금에 대해 10.75%를 적용받으며, 이는 각각 45%나 39.35%보다 낮은 세율입니다. 단, 위탁자 이해 신탁(settlor-interested trust)의 소득은 위탁자의 과세 대상이 됩니다.

준비물IRS의 1041 양식 사용 안내서, irs.gov에서 무료로 제공됨irs.gov에서 무료로 제공되는 Rev. Proc. 2025-32(상속재산 및 신탁에 대한 2026년 세율표 포함)GOV.UK의 ‘신탁 및 소득세’와 ‘신탁 및 상속세’ 페이지

호기심

  1. 왜 비설정자 신탁은 개인보다 훨씬 낮은 소득 수준에서 최고 세율에 도달하게 되는가?
  2. 분배 가능 순이익(DNI)은 동일한 소득이 신탁과 수익자 모두에게 과세되는 것을 어떻게 방지하는가?
  3. 위탁자가 가진 어떤 권한이나 이해관계로 인해 미국 신탁이 설정자 신탁이 되는가?

탐구

  1. 미국에서는 신탁에 대한 연방소득세가 내국세법(Internal Revenue Code, IRC)의 J장(Subchapter J)에 의해 규정됩니다. 주법이 신탁을 설립하지만, 누가 세금을 부담할지는 연방법이 결정합니다. 설정자 신탁 규칙(§§671-679)에 따르면, 위탁자(grantor)가 특정 권한이나 이해관계를 보유하면 그 소득, 공제액 및 세액공제를 자신의 신고서에 포함해야 합니다. 예로는 철회권(§676), 소득에 대한 권리(§677), 특정 환원적 이해관계(reversionary interests)(§673), 수익적 향유에 대한 권한(§674) 및 특정 행정적 권한(§675) 등이 있습니다. 따라서 철회 가능 신탁은 일반적으로 설정자 신탁이며, Form 1041 안내서에 따라 대부분의 이러한 신탁은 위탁자의 납세자 번호를 사용하여 신고할 수 있습니다. 일부 철회 불가능 신탁도 설정자 신탁에 해당합니다(5.1.5절). 이 강의는 규칙을 설명할 뿐 세무 조언을 제공하지 않습니다.
  2. 설정자 신탁이 아닌 신탁은 별도의 납세자입니다: IRC §641에 따라 그 과세 소득에 대해 세금이 부과되며, 과세 소득이 있거나 총소득이 600달러 이상이거나 비거주 외국인 수익자가 있는 연도에는 Form 1041을 제출해야 합니다(2.2.4절). 신탁의 세율 구간은 압축되어 있습니다. Rev. Proc. 2025-32에 따라, 2026년에 시작하는 과세연도의 경우 신탁의 과세 소득은 3,300달러까지 10%, 11,700달러까지 24%, 16,000달러까지 35%, 16,000달러 초과분에 대해 37%로 과세됩니다. 단독 개인(single individual)의 경우 37% 세율은 640,600달러를 초과하는 금액부터 적용됩니다. 신탁의 경우 장기 자본이득과 자격을 갖춘 배당금은 3,300달러까지 0%, 16,250달러까지 15%, 그 이상은 20%로 과세됩니다. 이 수치는 매년 물가 상승에 따라 조정됩니다.
  3. 분배 가능 순이익(DNI, distributable net income)은 IRC §643(a)에서 정의되며, 신탁의 소득 중 수익자에게 이전될 수 있는 금액을 측정합니다. §§651-652(현재 모든 소득을 분배해야 하는 신탁) 및 §§661-662(기타 신탁)에 따라, 신탁은 DNI 한도 내에서 분배된 금액을 공제하고, 수익자는 해당 금액을 자신의 소득에 포함시킵니다. 일반적으로 그 성격(character)은 유지되므로, 예를 들어 비과세 이자는 여전히 비과세 상태로 남습니다. 이러한 '전달 통로(conduit)' 방식은 소득이 신탁에 잔류하면 신탁에게, 분배되면 수익자에게 과세되어 한 번만 과세되도록 합니다. 자본이득은 일반적으로 DNI에서 제외되고 신탁에게 과세되며, 규정상 예외가 있습니다. §663(b)에 따라 수탁자는 과세연도 종료 후 65일 이내에 이루어진 분배를 해당 연도에 이루어진 것으로 간주하도록 선택할 수 있습니다.
  4. IRC §1411은 3.8%의 순투자소득세(NIIT)를 부과합니다. 신탁의 경우, 미분배 순투자소득과 최고 소득세 구간이 시작되는 금액(2026년 기준 $16,000)을 초과하는 조정총소득(AGI) 중 낮은 금액에 대해 적용됩니다. 단독 개인의 경우, 기준은 수정된 조정총소득(MAGI) $200,000이며, 이는 법률로 정해진 금액으로 물가 연동이 되지 않습니다. 설정자 신탁의 소득은 위탁자에게 과세되며, 자선 잔여 신탁(charitable remainder trusts)과 같이 소득세가 면제되는 신탁은 NIIT 대상이 아닙니다. 분배된 소득은 일반적으로 수익자에게 과세되므로, 소득을 분배하느냐 잔류시키느냐에 따라 일반 세금과 NIIT 모두에 영향을 미칩니다.
  5. 잉글랜드와 웨일스를 포함한 영국에서는 소득세가 신탁의 유형에 따라 달라집니다. GOV.UK에 따르면, 설립자는 자신이 이익을 얻는 신탁의 수입에 대한 소득세를 부담해야 하지만, 실제로는 수입이 발생할 때 신탁 관리인이 세금을 납부합니다. 대부분의 축적형 또는 재량형 신탁의 경우, 일반적으로 £500까지의 금액에 대해서는 소득세가 부과되지 않습니다. 여러 such 신탁을 보유한 설립자의 경우, 해당 금액이 각 신탁에 분배되며, 5개 이상인 경우 최소 £100씩 지급됩니다. 그 이상의 금액에 대해서는 신탁 관리인이 배당금 형태의 수입에는 39.35%, 기타 수입에는 45%의 세율로 세금을 납부해야 합니다. 수혜자가 수입을 받을 권리를 가지는 소유권 신탁의 경우, 대부분의 수입에는 20%, 배당금 형태의 수입에는 10.75%의 세율이 적용됩니다(2026년 4월 5일까지는 8.75%). 세율은 변동될 수 있으므로 과세 연도가 중요합니다.
  6. 영국 상속세는 별도로 적용됩니다. HMRC 지침에 따르면, 신탁으로 보유되는 대부분의 재산은 '관련 재산(relevant property)'입니다. 대부분의 유형의 신탁으로의 생전 이전(lifetime transfers)이 £325,000의 면제 한도(nil-rate band)를 초과할 경우, 그 초과분에 대해 상속세가 부과되며 수탁자가 납부하는 경우 세율은 20%입니다. 관련 재산 신탁은 이후 신탁 설립 후 매 10주년마다 사용 가능한 면제 한도를 초과하는 가치에 대해 최대 6%의 유효 세율로 과세될 수 있으며, 재산이 신탁에서 나갈 때 최대 6%의 '출구 부과(exit charge)'가 발생할 수 있습니다. 2006년 3월 22일 이전에 설립된 소유권 신탁(interest in possession trusts)이나 장애인 및 고아를 위한 특정 신탁과 같은 일부 신탁은 이 제도의 적용 대상이 아닙니다(8.1.2절). 신탁은 자본이득세의 대상이 될 수도 있습니다.

핵심 사실

  • IRC §§671-679에 따라, 위탁자(grantor)는 설정자 신탁의 소득, 공제액 및 세액공제를 신고하며, 철회 가능 신탁은 일반적으로 설정자 신탁입니다(§676).
  • 미국의 비수여 신탁은 별도의 납세자로 간주됩니다(IRC §641). 과세 대상 소득이 있거나 총소득이 600달러 이상이거나 비거주 외국인 수혜자가 있는 경우에는 1041 양식을 제출해야 합니다.
  • Rev. Proc. 2025-32에 따르면, 2026년 미국 신탁의 과세 소득 중 $16,000을 초과하는 금액은 37%로 과세되며, 단독 개인의 경우 37% 세율은 $640,600를 초과하는 금액부터 적용됩니다.
  • IRC §§651-662에 따라, 신탁은 분배 가능한 순소득(DNI) 범위 내에서만 금액을 공제하며, 수혜자들은 해당 금액을 자신의 소득에 포함시킵니다.
  • IRC §1411의 3.8% NIIT는 신탁의 미분배 순투자수익과, 최고 과세구간 시작점을 초과하는 해당 신탁의 총소득금액 중 낮은 금액에 적용됩니다(2026년의 경우 $16,000).
  • 영국에서는 재량형 신탁의 경우 일반적으로 £500인 비과세 한도를 초과하는 배당금 형태의 소득에 대해 39.35%, 기타 소득에 대해 45%가 부과되며, 관련 재산(relevant property)은 최대 6%의 10년 단위 상속세 부과 대상이 됩니다.

연습 아홉, 여섯, 셋, 하나

9모으기이 강의나 참고한 공식 자료를 바탕으로, 신탁의 소득에 대한 과세 방식에 관한 최대 9가지 사실을 나열하시오(일부 자료는 그보다 적은 정보를 제공할 수 있음). 예를 들어, 철회 권한을 가진 주체, 신탁의 과세 대상 소득, 분배 금액, 순투자소득(NII) 및 영국 신탁의 유형 등이 포함됩니다.
6묶기이들을 설정자 신탁 여부, 미국 신탁 세율 구간, 분배금과 DNI(분배 가능 순이익), 순투자소득세, 영국 소득세, 영국 상속세의 6가지 범주로 분류하십시오.
3추리기6개의 범주를 3개 그룹으로 줄이세요: 누가 세금을 내야 하는지 결정하는 사실들, 세율을 결정하는 사실들, 그리고 세금이 언제 부과되는지 결정하는 사실들.
1결정화미국의 비설정자 신탁이 보유하는 소득은 개인 수익자가 받는 동일한 소득보다 높은 세율이 적용될 수 있는 이유를 나만의 말로 한 문장으로 설명하세요.

팩트 체크

날짜, 수치 및 주장은 아래에 명시된 출처들을 통해 확인되었습니다.

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