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Derecho de fideicomisos/Nivel VIII · Fideicomisos del mundo/8.3 Gestión de un fideicomiso/Lección 4

Impuestos sobre la confianza: ¿quién paga el impuesto sobre la renta?

¿Quién paga el impuesto federal sobre la renta de los EE. UU. sobre los ingresos del fideicomiso: el constituyente, el fideicomiso o el beneficiario? ¿Y cómo gravan el Reino Unido los ingresos y bienes del fideicomiso en Inglaterra y Gales?

Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

  1. Un fideicomiso del fiduciante no añade una capa fiscal: el fiduciante declara sus ingresos (IRC §§671-679) y la mayoría de los fideicomisos revocables utilizan el método opcional del IRS sin presentar el Formulario 1041 (Treas. Reg. §1.671-4). Ojo: el fiduciante paga impuestos incluso sobre los ingresos que el fideicomiso retiene.
  2. Distribuir en lugar de acumular: un fideicomiso no fiduciante alcanza el 37% por encima de $16,000 de renta imponible en 2026, frente a los $640,600 para una persona soltera, y las distribuciones hasta el DNI trasladan la carga fiscal a los beneficiarios (§§661-662). Ojo: los beneficiarios declaran esos ingresos mediante el Schedule K-1.
  3. Utilizar la regla de 65 días: las distribuciones realizadas dentro de los 65 días posteriores al cierre del ejercicio pueden elegirse como si se hubieran realizado en el año anterior (IRC §663(b)), reduciendo así los ingresos retenidos y el NIIT del 3.8%, que para los fideicomisos comienza en $16,000 en 2026. Ojo: efectuar la elección en un Formulario 1041 presentado a tiempo.
  4. Las ganancias de capital suelen permanecer en el fideicomiso: en 2026 los fideicomisos pagan 0% sobre las ganancias a largo plazo hasta $3,300, 15% hasta $16,250 y luego 20%. Las distribuciones en especie evitan la ganancia del fideicomiso, salvo que el fiduciario elija lo contrario (IRC §643(e)). Ojo: el beneficiario asume la base baja.
  5. Reino Unido: los ingresos hasta £500 suelen estar exentos de impuestos en los fideicomisos discrecionales y de acumulación, y los fideicomisos con derecho a cobro (interest-in-possession) pagan el 20%, o el 10.75% sobre los dividendos desde el 6 de abril de 2026, en lugar del 45% o el 39.35%. Ojo: los ingresos de un fideicomiso con interés del constituyente son tributarios para el propio constituyente.

MaterialesInstrucciones del IRS para el Formulario 1041, disponibles gratis en irs.govRev. Proc. 2025-32, que incluye la tabla de tasas impositivas para patrimonios y fideicomisos del año 2026, disponible gratis en irs.govLas páginas de GOV.UK ‘Fideicomisos e Impuesto sobre la Renta’ y ‘Fideicomisos e Impuesto sucesorio’.

Curiosidad

  1. ¿Por qué un fideicomiso no constituyente alcanza su tasa impositiva máxima con unos ingresos mucho más bajos que una persona física?
  2. ¿Cómo evita el ingreso neto distribuible (DNI) que los mismos ingresos sean gravados tanto por el fideicomiso como por el beneficiario?
  3. ¿Qué poderes o intereses que posee el constituyente hacen que un fideicomiso estadounidense sea un fideicomiso otorgante?

Explorar

  1. En los EE. UU., el impuesto federal sobre la renta de los fideicomisos está regulado por el Subcapítulo J del Código de Ingresos Internos (IRC); la ley estatal crea el fideicomiso, pero la ley federal determina quién debe pagarlo. Según las normas aplicables a los fideicomisos constituidos por el otorgante (§§671-679), si este posee ciertos poderes o intereses, incluye los ingresos, deducciones y créditos del fideicomiso en su propia declaración de impuestos. Ejemplos de estos poderes son el derecho a revocar el fideicomiso (§676), el derecho a recibir ingresos (§677), ciertos intereses de reversión (§673), los poderes relacionados con el disfrute de los beneficios del fideicomiso (§674) y ciertos poderes administrativos (§675). Por lo tanto, un fideicomiso revocable es normalmente un fideicomiso constituido por el otorgante, y las instrucciones del Formulario 1041 permiten que la mayoría de estos fideicomisos se declaren utilizando el número de contribuyente del propio otorgante. Algunos fideicomisos irrevocables también son fideicomisos constituidos por el otorgante (lección 5.1.5). Esta lección explica las normas aplicables, pero no brinda consejos fiscales.
  2. Un fideicomiso que no es un fideicomiso otorgante es un contribuyente separado: el IRC §641 impone impuestos sobre sus ingresos sujetos a tributación, y debe presentar el Formulario 1041 en cualquier año en el que tenga ingresos sujetos a tributación, ingresos brutos de $600 o más, o un beneficiario extranjero no residente (lección 2.2.4). Sus tramos impositivos son más restrictivos. Según el Rev. Proc. 2025-32, para los años fiscales que comiencen en 2026, los ingresos sujetos a tributación de un fideicomiso se gravan al 10% hasta $3,300, al 24% hasta $11,700, al 35% hasta $16,000 y al 37% por encima de $16,000. Para una persona física, la tasa del 37% comienza a aplicarse por encima de $640,600. En el caso de los fideicomisos, las ganancias de capital a largo plazo y los dividendos calificados se gravan al 0% hasta $3,300, al 15% hasta $16,250 y al 20% por encima de esa cantidad. Estas cifras se ajustan anualmente debido a la inflación.
  3. La renta neta distribuible (DNI), definida en el artículo 643(a) del IRC, mide cuánto de los ingresos de un fideicomiso puede ser entregado a los beneficiarios. Según los artículos 651-652 (fideicomisos obligados a distribuir todos sus ingresos actualmente) y 661-662 (otros fideicomisos), el fideicomiso deduce las cantidades distribuidas, hasta el monto de la DNI, y los beneficiarios incluyen esas mismas cantidades en sus propios ingresos, manteniendo generalmente su carácter; por ejemplo, los intereses exentos de impuestos siguen estando exentos. Este enfoque de “conducto” grava los ingresos una sola vez: al fideicomiso si se retienen, y a los beneficiarios si se distribuyen. Las ganancias de capital suelen quedar excluidas de la DNI y son gravadas al fideicomiso, salvo excepciones establecidas en la normativa. Según el artículo 663(b), un fiduciario puede optar por tratar las distribuciones realizadas dentro de los 65 días posteriores al final del año fiscal como si se hubieran hecho ese mismo año.
  4. El IRC §1411 impone un impuesto sobre los ingresos netos de inversión del 3,8% (NIIT). En el caso de un fideicomiso, este impuesto se aplica al monto menor entre los ingresos netos de inversión no distribuidos o los ingresos brutos ajustados por encima del monto en el que comienza la categoría más alta de impuestos sobre la renta, que para 2026 es de $16,000. Para una persona física, el umbral es de $200,000 en ingresos brutos ajustados modificados, monto establecido por la ley y que no está indexado a la inflación. Los ingresos de un fideicomiso otorgante están sujetos a impuestos para el otorgante, mientras que los fideicomisos exentos de impuestos sobre la renta, como los fideicomisos de remanente caritativo, no están sujetos al NIIT. Dado que los ingresos distribuidos generalmente están sujetos a impuestos para los beneficiarios, ya sea que los ingresos se distribuyan o se retengan, esto afecta tanto el impuesto regular como el NIIT sobre ellos.
  5. En el Reino Unido, incluyendo Inglaterra y Gales, el impuesto sobre la renta depende del tipo de fideicomiso. Según GOV.UK, el constituyente es responsable del impuesto sobre la renta correspondiente a los ingresos de un fideicomiso en beneficio del constituyente, aunque son los fiduciarios quienes lo pagan al recibir dichos ingresos. La mayoría de los fideicomisos de acumulación o discrecionales no gravan con impuestos sobre la renta los ingresos hasta una cantidad exenta de impuestos, normalmente 500 libras esterlinas; un constituyente que tenga varios de estos fideicomisos debe distribuir esa cantidad entre ellos, con un mínimo de 100 libras esterlinas por cada uno en el caso de tener 5 o más. Por encima de esta cantidad, los fiduciarios pagan el 39,35% sobre los ingresos de tipo dividendo y el 45% sobre otros ingresos. Los fiduciarios de un fideicomiso de posesión con interés, en el que un beneficiario tiene derecho a los ingresos, pagan el 20% sobre la mayoría de los ingresos y el 10,75% sobre los ingresos de tipo dividendo (8,75% hasta el 5 de abril de 2026). Las tasas cambian, por lo que el año fiscal es importante.
  6. El impuesto sucesorio del Reino Unido se aplica por separado. Según las directrices de HMRC, la mayoría de los bienes mantenidos en fideicomiso son “bienes relevantes”. Cuando las transferencias durante la vida del titular a la mayoría de los tipos de fideicomisos superan el límite de £325,000 sin impuestos, se aplica un impuesto sucesorio sobre el exceso, al 20% si lo pagan los fiduciarios. Los fideicomisos de bienes relevantes pueden enfrentar además un cargo en cada aniversario de 10 años desde la creación del fideicomiso, sobre el valor que supere dicho límite sin impuestos, a una tasa efectiva de hasta el 6%, así como un “cargo de salida” de hasta el 6% cuando los bienes salen del fideicomiso. Algunos fideicomisos están fuera de este régimen, como los fideicomisos de posesión creados antes del 22 de marzo de 2006 y ciertos fideicomisos para personas con discapacidad y menores en duelo (lección 8.1.2). Los fideicomisos también pueden estar sujetos al impuesto sobre ganancias de capital.

Datos clave

  • Según los artículos 671-679 del IRC, el otorgante declara los ingresos, deducciones y créditos de un fideicomiso otorgado por él; un fideicomiso revocable es normalmente un fideicomiso otorgado por el otorgante (artículo 676).
  • Un fideicomiso estadounidense no constituyente es un contribuyente separado (IRC §641) y presenta el Formulario 1041 si tiene algún ingreso sujeto a impuestos, un ingreso bruto de $600 o más, o un beneficiario extranjero no residente.
  • Según el Rev. Proc. 2025-32, los ingresos imponibles de un fideicomiso estadounidense superiores a $16,000 estarán sujetos al impuesto del 37% en 2026; para una persona física, la tasa del 37% aplica por encima de $640,600.
  • Según los artículos 651-662 del IRC, un fideicomiso deduce las distribuciones hasta el ingreso neto distribuible (DNI), y los beneficiarios incluyen esas cantidades en sus propios ingresos.
  • El impuesto NIIT del 3,8% establecido en el IRC §1411 se aplica al monto menor entre los ingresos netos por inversiones no distribuidos de un fideicomiso o su ingreso bruto ajustado (AGI) por encima del inicio de su tramo impositivo más alto ($16,000 para 2026).
  • En el Reino Unido, los fideicomisos discrecionales pagan un impuesto del 39,35% sobre los ingresos de tipo dividendo y del 45% sobre otros ingresos superiores a una cantidad exenta de impuestos, que normalmente es de 500 libras esterlinas; las propiedades relevantes están sujetas a un impuesto sucesorio de 10 años con un máximo del 6%.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumere hasta 9 hechos sobre cómo se gravan los ingresos de un fideicomiso, extraídos de esta lección o de una fuente oficial que esté leyendo (algunas fuentes ofrecen menos información), como quién tiene la facultad para revocarlo, los ingresos imponibles del fideicomiso, la cantidad distribuida, sus ingresos netos por inversiones y el tipo de fideicomiso en el Reino Unido.
6AgruparClásifíquelas en 6 categorías: estado de fideicomiso del otorgante, tramos impositivos de los fideicomisos en EE. UU., distribuciones y DNI, impuesto sobre la renta neta de inversiones, impuesto sobre la renta en el Reino Unido e impuesto sucesorio en el Reino Unido.
3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: hechos que determinan quién paga impuestos, hechos que determinan la tasa y hechos que determinan cuándo se cobra el impuesto.
1CristalizarRedacte una oración que explique, en sus propias palabras, por qué los ingresos retenidos por un fideicomiso estadounidense no constituyente pueden estar sujetos a una tasa impositiva más alta que los mismos ingresos recibidos por un beneficiario individual.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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