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Direito dos Trusts/Nível VIII · Trusts do mundo/8.3 Gerindo um trust/Lição 4

Imposto sobre o trust: quem paga o imposto de renda

Quem paga o imposto de renda federal dos EUA sobre a renda do trust: o instituidor, o trust ou o beneficiário? E como o Reino Unido tributa a renda e os bens do trust em Inglaterra e Gales?

É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

  1. A trust de constituinte (grantor trust) não adiciona nenhuma camada tributária: o constituinte declara a renda dela (IRC §§671-679), e a maioria dos trusts revogáveis utiliza o método opcional da IRS sem apresentar a Form 1041 (Treas. Reg. §1.671-4). Ressalva: o constituinte paga imposto até sobre a renda que o trust retém.
  2. Distribuir em vez de acumular: um trust não-constituinte (non-grantor trust) atinge 37% acima de US$ 16.000 de renda tributável em 2026, contra US$ 640.600 para uma pessoa física solteira, e distribuições até o DNI transferem a carga tributária aos beneficiários (§§661-662). Ressalva: os beneficiários declaram essa renda via Schedule K-1.
  3. Utilizar a regra dos 65 dias: distribuições realizadas em até 65 dias após o encerramento do exercício podem ser eleitas como se tivessem sido feitas no ano anterior (IRC §663(b)), reduzindo a renda retida e a NIIT de 3,8%, que para trusts começa em US$ 16.000 em 2026. Ressalva: fazer a eleição na Form 1041 dentro do prazo.
  4. Ganhos de capital geralmente permanecem no trust: em 2026, os trusts pagam 0% sobre ganhos de longo prazo até US$ 3.300, 15% até US$ 16.250 e, acima disso, 20%. Distribuições in natura evitam o ganho no trust, a menos que o fiduciário (trustee) eleja o contrário (IRC §643(e)). Ressalva: o beneficiário assume o custo de aquisição (basis) baixo.
  5. Reino Unido: rendas até £500 são normalmente isentas de imposto em trusts discricionários e de acumulação, e os trusts com direito de fruição (interest-in-possession trusts) pagam 20%, ou 10,75% sobre dividendos a partir de 6 de abril de 2026, em vez de 45% ou 39,35%. Ressalva: a renda de um trust com interesse do instituidor (settlor) é tributada como renda do próprio instituidor.

MateriaisInstruções do IRS para o Formulário 1041, disponíveis gratuitamente em irs.govRev. Proc. 2025-32, incluindo a tabela de alíquotas de imposto para heranças e trusts de 2026, disponível gratuitamente em irs.govAs páginas do GOV.UK “Trusts and Income Tax” e “Trusts and Inheritance Tax”

Curiosidade

  1. Por que um trust não-grantor atinge sua alíquota tributária máxima com uma renda muito menor do que um indivíduo?
  2. Como o rendimento líquido distribuível (DNI) impede que a mesma renda seja tributada tanto pelo trust quanto pelo beneficiário?
  3. Quais poderes ou interesses detidos por um instituidor fazem de um trust dos EUA um grantor trust?

Explorar

  1. Nos EUA, o imposto de renda federal sobre trusts é regulamentado pelo Subcapítulo J do Código de Impostos Internos (IRC); a lei estadual cria o trust, mas a lei federal determina quem deve pagá-lo. De acordo com as regras dos grantor trusts (§§671-679), se o instituidor (o 'grantor') possui certos poderes ou interesses, ele inclui a renda, as deduções e os créditos do trust em sua própria declaração de impostos. Exemplos incluem o poder de revogar (§676), o direito sobre a renda (§677), certos interesses reversíveis (§673), poderes relacionados ao usufruto (§674) e certos poderes administrativos (§675). Portanto, um trust revogável é normalmente um grantor trust, e as instruções do Formulário 1041 permitem que a maioria desses trusts seja declarada usando o número de contribuinte do próprio grantor. Alguns trusts irrevogáveis também são grantor trusts (lição 5.1.5). Esta lição explica as regras, mas não fornece conselhos fiscais.
  2. Um trust que não seja um grantor trust é um contribuinte separado: o IRC §641 impõe imposto sobre sua renda tributável, e ele deve preencher o Formulário 1041 em qualquer ano em que haja renda tributável, renda bruta de $600 ou mais, ou beneficiário estrangeiro não residente (lição 2.2.4). Suas faixas de tributação são comprimidas. De acordo com o Rev. Proc. 2025-32, para anos fiscais que começam em 2026, a renda tributável de um trust é tributada em 10% até $3.300, 24% até $11.700, 35% até $16.000 e 37% acima de $16.000. Para um indivíduo solteiro, a alíquota de 37% começa acima de $640.600. Para trusts, os ganhos de capital de longo prazo e os dividendos qualificados são tributados em 0% até $3.300, 15% até $16.250 e 20% acima disso. Esses valores são ajustados pela inflação a cada ano.
  3. O rendimento líquido distribuível (DNI), definido no §643(a) do IRC, mede quanto da renda de um trust pode ser repassado aos beneficiários. De acordo com os §§651-652 (trusts obrigados a distribuir toda a sua renda atualmente) e §§661-662 (outros trusts), o trust deduz os valores distribuídos, até o limite do DNI, e os beneficiários incluem esses mesmos valores em sua própria renda, geralmente mantendo seu caráter original; juros isentos de impostos, por exemplo, permanecem isentos. Essa abordagem 'de canal' tributa a renda uma única vez: ao trust se for retida, e aos beneficiários se for distribuída. Ganhos de capital são geralmente excluídos do DNI e tributados ao trust, sujeito a exceções nas regulamentações. De acordo com o §663(b), um trustee pode optar por tratar as distribuições feitas dentro de 65 dias após o término do ano fiscal como se tivessem sido feitas nesse mesmo ano.
  4. O IRC §1411 impõe um imposto sobre a renda líquida de investimentos (NIIT) de 3,8%. No caso de um trust, ele se aplica ao menor valor entre a renda líquida de investimentos não distribuída ou a renda bruta ajustada acima do valor em que começa a faixa mais alta de imposto de renda, que é de $16.000 para 2026. Para um indivíduo solteiro, o limite é de $200.000 de renda bruta ajustada modificada, valor estabelecido na legislação e não indexado à inflação. A renda de um grantor trust é tributada ao grantor, e os trusts isentos de imposto de renda, como os charitable remainder trusts, não estão sujeitos ao NIIT. Como a renda distribuída geralmente é tributada aos beneficiários, o fato de a renda ser distribuída ou retida afeta tanto o imposto regular quanto o NIIT sobre ela.
  5. No Reino Unido, incluindo Inglaterra e Gales, o imposto de renda depende do tipo de trust. De acordo com o GOV.UK, o instituidor é responsável pelo imposto de renda sobre a renda de um settlor-interested trust, embora os trustees o paguem à medida que a renda é recebida. A maioria dos trusts de acumulação ou discricionários não paga imposto de renda sobre a renda até um valor isento de impostos, normalmente £500; um instituidor com vários desses trusts tem esse valor dividido entre eles, sendo mínimo de £100 para cada um em casos de 5 ou mais. Acima desse valor, os trustees pagam 39,35% sobre a renda do tipo dividendo e 45% sobre outras rendas. Os trustees de um interest in possession trust, no qual o beneficiário tem direito à renda, pagam 20% sobre a maior parte da renda e 10,75% sobre a renda do tipo dividendo (8,75% até 5 de abril de 2026). As alíquotas mudam, portanto o ano fiscal é importante.
  6. O imposto sobre heranças no Reino Unido é aplicado separadamente. De acordo com as orientações da HMRC, a maioria dos bens mantidos em trust é considerada 'relevant property'. Quando as transferências durante a vida do instituidor para a maioria dos tipos de trust excedem o limite de isenção (nil-rate band) de £325.000, incide imposto sobre heranças sobre o valor excedente, à taxa de 20%, caso os trustees paguem. Os trusts com relevant property podem então enfrentar uma cobrança em cada aniversário de 10 anos desde a criação do trust, sobre o valor acima do nil-rate band disponível, à taxa efetiva máxima de 6%, além de uma 'taxa de saída' (exit charge) de até 6% quando os bens deixam o trust. Alguns trusts estão fora desse regime, como os interest in possession trusts criados antes de 22 de março de 2006 e certos trusts para pessoas com deficiência e menores enlutados (lição 8.1.2). Os trusts também podem estar sujeitos ao imposto sobre ganhos de capital.

Fatos-chave

  • De acordo com os §§671-679 do IRC, o grantor declara a renda, as deduções e os créditos de um grantor trust; um trust revogável é normalmente um grantor trust (§676).
  • Um trust não-grantor dos EUA é um contribuinte separado (IRC §641) e deve preencher o Formulário 1041 se tiver qualquer renda tributável, renda bruta de $600 ou mais, ou um beneficiário estrangeiro não residente.
  • De acordo com o Rev. Proc. 2025-32, a renda tributável de um trust dos EUA acima de US$ 16.000 será taxada em 37% para 2026; para um indivíduo solteiro, a alíquota de 37% começa a valer acima de US$ 640.600.
  • De acordo com os §§651-662 do IRC, um trust deduz as distribuições até o rendimento líquido distribuível (DNI), e os beneficiários incluem esses valores em sua própria renda.
  • A alíquota de 3,8% do NIIT, prevista no IRC §1411, aplica-se ao menor valor entre a renda líquida de investimento não distribuída do trust ou sua AGI acima do início da faixa tributária mais alta (US$ 16.000 para 2026).
  • No Reino Unido, os trusts discricionários pagam 39,35% sobre rendimentos do tipo dividendos e 45% sobre outros rendimentos acima de um valor isento de impostos, normalmente de £500; a relevant property está sujeita a uma cobrança de imposto sobre heranças a cada 10 anos, no máximo de 6%.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 fatos sobre como a renda de um trust é tributada, com base nesta lição ou em uma fonte oficial que você esteja lendo (algumas fontes fornecem menos informações), como quem tem o poder de revogá-lo, a renda tributável do trust, o valor distribuído, sua renda líquida de investimentos e o tipo de trust no Reino Unido.
6AgruparClassifique-os em 6 categorias: status de grantor trust, faixas tributárias de trusts nos EUA, distribuições e DNI, imposto sobre a renda líquida de investimentos, imposto de renda no Reino Unido e imposto de herança no Reino Unido.
3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: fatos que determinam quem é tributado, fatos que determinam a alíquota e fatos que determinam quando o imposto é cobrado.
1CristalizarEscreva 1 frase explicando, com suas próprias palavras, por que a renda retida por um trust não-grantor dos EUA pode estar sujeita a uma alíquota de imposto maior do que a mesma renda recebida por um beneficiário individual.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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