Derecho de fideicomisos/Nivel VIII · Fideicomisos del mundo/8.3 Gestión de un fideicomiso/Lección 7

Finalizar un fideicomiso

Cómo termina un fideicomiso según la ley estadounidense: por sus términos, por consentimiento, por ser ineconómico o por el incumplimiento de su propósito, y los pasos prácticos de la contabilidad final, distribución, liberaciones y declaraciones fiscales finales.

Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

Los fideicomisos pequeños pueden terminar sin intervención judicial: un fiduciario conforme a la UTC puede dar por terminado uno cuyo valor esté por debajo del umbral estatal tras notificar a los beneficiarios elegibles ($50,000 en el modelo; $100,000 en Maine; $250.000 en Kansas) (§414). Ojo: la propiedad debe distribuirse de manera coherente con las finalidades del fideicomiso.
Con el consentimiento del constituyente y de todos los beneficiarios, un fideicomiso irrevocable no benéfico puede terminar incluso en contra de una finalidad material (UTC §411), aunque Maine exige una orden judicial. Ojo: sin el constituyente, un tribunal debe determinar que la continuación es innecesaria para cualquier finalidad material.
Distribuir en especie para evitar ganancias a nivel del fideicomiso: el beneficiario asume la base del fideicomiso, salvo que el fiduciario opte por lo contrario conforme al IRC §643(e), y las pérdidas no utilizadas y deducciones excedentes se transmiten en el año final (§642(h)). Ojo: marcar el Formulario 1041 final y mantener una reserva razonable.
Utilizar una propuesta de distribución: un beneficiario que haya sido informado del derecho a objetar lo pierde tras 30 días sin hacerlo (UTC §817), evitando así una rendición de cuentas judicial. Ojo: una renuncia es inválida si se induce mediante conductas indebidas o se otorga sin conocimiento de los derechos o de hechos materiales.
Reino Unido: cuando un beneficiario se convierte en titular absoluto, a los fiduciarios se les considera que realizan una disposición al valor de mercado (TCGA 1992 s.71); si la salida constituye una transferencia sujeta a gravamen para el impuesto sobre sucesiones, la exención por retención de ganancias del s.260 puede diferir dicha ganancia. Ojo: los fiduciarios y el beneficiario deben solicitarla conjuntamente.

MaterialesCódigo Uniforme de Fideicomisos, artículos 410 a 414 y 817, tal como fue promulgado en un estado, como el Título 18-B de los Estatutos Revisados de Maine, disponible en el sitio web del poder legislativo.Las disposiciones del instrumento de fideicomiso sobre terminación y distribuciónLas instrucciones del IRS para el Formulario 1041, en las declaraciones finales de patrimonios y fideicomisos, están disponibles gratuitamente en irs.govLección 8.3.5, sobre la modificación por consentimiento y por el tribunal, como contexto.

Curiosidad

¿Pueden los beneficiarios terminar un fideicomiso antes de tiempo si todos están de acuerdo?
¿Qué puede hacer un fiduciario cuando un fideicomiso es demasiado pequeño como para merecer ser administrado?
¿Qué suele hacer un fiduciario entre el evento que pone fin a un fideicomiso y la última distribución?

Explorar

Según el artículo 410 de la UTC, que han adoptado la mayoría de los códigos uniformes de fideicomisos, un fideicomiso termina en la medida en que sea revocado o expire según sus términos, cuando ya no quede ningún propósito por alcanzar, o cuando sus objetivos se hayan vuelto ilegales, contrarios a la política pública o imposibles de lograr. La mayoría de los fideicomisos terminan por sí mismos, por ejemplo, cuando un beneficiario alcanza una edad determinada o fallece, o cuando toda la propiedad ha sido distribuida. Un fideicomiso también puede terminar por consentimiento mutuo, por ser poco económico, o por orden judicial, como se describe a continuación. La terminación es un proceso y no un momento puntual: el fiduciario mantiene sus obligaciones hasta que la propiedad sea distribuida. Esta lección describe las reglas pero no indica cuándo debería terminar un fideicomiso.
La terminación por consentimiento difiere entre Inglaterra y la mayor parte de los Estados Unidos. En Inglaterra, según el caso Saunders v Vautier (1841), los beneficiarios adultos con plena capacidad que juntos tienen derecho a todo el patrimonio del fideicomiso pueden ponerle fin, independientemente de lo que haya pretendido el constituyente. Por su parte, la mayoría de los estados estadounidenses siguen la doctrina Claflin (Claflin v. Claflin, 1889): los beneficiarios no pueden terminar un fideicomiso mientras quede sin cumplir algún propósito importante del constituyente. La sección UTC §411 refleja el principio de Claflin: todos los beneficiarios solo pueden poner fin a un fideicomiso irrevocable no benéfico si el tribunal concluye que su continuación no es necesaria para lograr ningún propósito importante; sin embargo, también con el consentimiento del constituyente, se puede terminar incluso en contra de un propósito importante. No se presume que una cláusula de derroche sea un propósito importante.
La sección UTC §414 trata sobre los fideicomisos poco rentables. Tras notificar a los beneficiarios habilitados, el administrador de un fideicomiso cuyos bienes valen menos que una cantidad determinada puede disolverlo sin recurrir a un tribunal si concluye que dicho valor es insuficiente para justificar los costos de administración. El texto modelo indica la cifra de 50,000 dólares entre corchetes, para que los estados puedan establecer su propia cantidad: Maine utiliza 100,000 dólares y Kansas, 250,000 dólares. En el caso de un fideicomiso de cualquier tamaño, un tribunal puede modificarlo o disolverlo, o reemplazar al administrador, por las mismas razones. Los bienes deben distribuirse de manera acorde con los propósitos del fideicomiso. Esta sección no aplica a los derechos de conservación o preservación.
Según el artículo UTC §412, un tribunal puede modificar o extinguir un fideicomiso si, debido a circunstancias que el constituyente no previó, hacerlo contribuirá a los objetivos del fideicomiso. En el caso de los fideicomisos benéficos, el artículo UTC §413 establece el principio cy pres: si un objetivo benéfico específico se vuelve ilegal, impracticable, imposible de lograr o derrochador, el fideicomiso no queda invalidado y el tribunal puede ordenar que los bienes se utilicen de manera coherente con los objetivos benéficos del constituyente. Según el artículo UTC §817, una vez que ocurre un evento que da lugar a la extinción del fideicomiso, el fiduciario debe distribuir los bienes rápidamente, pero puede conservar una reserva razonable para cubrir deudas, gastos e impuestos. El fiduciario puede enviar una propuesta de distribución; el beneficiario al que se le informe de su derecho a oponerse lo pierde tras 30 días sin hacerlo.
Antes de realizar la distribución, los fideicomisarios suelen preparar un estado final que muestra los bienes en poder del fideicomiso, los recibos, los pagos y las distribuciones propuestas, y piden a los beneficiarios que lo aprueben y firmen una renuncia. Según el artículo 817 de la UTC, la renuncia de un beneficiario al fideicomisario es inválida en la medida en que haya sido inducida por la conducta indebida del fideicomisario o porque el beneficiario no conocía sus derechos ni los hechos relevantes. Un acuerdo de reembolso es la promesa de un beneficiario de devolver parte de una distribución si más tarde se necesita, por ejemplo, para pagar impuestos o deudas descubiertas después de la disolución del fideicomiso. Cuando no se puede obtener la aprobación, el fideicomisario puede solicitar en su lugar al tribunal que apruebe el estado financiero.
Para el impuesto federal sobre la renta de los EE. UU., los ingresos de un fideicomiso otorgante suelen ser declarados por el otorgante; un fideicomiso no otorgante presenta el Formulario 1041 y marca su última declaración como definitiva. Según el Treas. Reg. §1.641(b)-3, se considera que un fideicomiso ha finalizado cuando todos sus bienes han sido distribuidos, a excepción de una cantidad razonable reservada para pasivos inciertos o contingentes, y se permite un período razonable de liquidación. En el último año, las pérdidas no utilizadas y las deducciones excesivas pueden transferirse a los beneficiarios que heredan los bienes (IRC §642(h)). Una distribución en especie generalmente no genera ganancias para el fideicomiso, y el beneficiario adopta la base del fideicomiso, a menos que el fiduciario decida lo contrario según el IRC §643(e). Las normas estatales pueden diferir.

Datos clave

Según el artículo 410 de la UTC, un fideicomiso termina en la medida en que sea revocado o expire según sus términos, cuando ya no tenga finalidad alguna, o cuando sus fines se vuelvan ilícitos, contrarios a la política pública o imposibles.
En el caso Saunders v. Vautier (1841), se permite que los beneficiarios adultos tengan derecho a la totalidad del patrimonio de un fideicomiso inglés; la mayoría de los estados estadounidenses siguen el criterio establecido en el caso Claflin v. Claflin (1889), que protege un propósito sustancial, al igual que lo hace la sección 411 de la UTC.
Según la sección 414 de la UTC, un fiduciario puede disolver un fideicomiso cuyo valor sea inferior a una cifra especificada, $50,000 en el texto modelo, después de notificarlo a los beneficiarios calificados; las normas varían según el estado (Maine: $100,000; Kansas: $250,000).
Según el artículo 817 de la UTC, un fiduciario debe distribuir los fondos con prontitud tras la terminación del acuerdo, puede mantener una reserva razonable, y la renuncia de un beneficiario es inválida si se produce por conducta indebida o si se da sin conocer los hechos materiales.
Un acuerdo de reembolso es la promesa del beneficiario de devolver parte de una distribución si se necesita más adelante, por ejemplo, para un impuesto o deuda descubierta después de la distribución.
Una distribución en especie generalmente transfiere la base del fideicomiso al beneficiario y no genera ganancia alguna para el fideicomiso, a menos que el fiduciario decida lo contrario según el artículo 643(e) del IRC.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumere hasta 9 pasos o reglas para extinguir un fideicomiso, provenientes de esta lección o de un instrumento de fideicomiso o de una normativa estatal que esté leyendo (algunas fuentes indican menos), como una fecha de terminación, una regla de consentimiento, umbral de valor, una reserva o una declaración fiscal final.

6AgruparClásifíquelas en 6 categorías: terminación por los términos del fideicomiso, terminación por consentimiento, fideicomisos ineconómicos, incumplimiento del propósito y cy pres, contabilidad y liberaciones, y declaraciones fiscales finales.

3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: qué causa el fin de una confianza, quién decide que termina y qué hace el fiduciario para darle por finalizado.

1CristalizarEscribe una oración explicando, con tus propias palabras, por qué los deberes de un fiduciario continúan después del evento que pone fin al fideicomiso.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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