Droit des trusts/Niveau VIII · Les trusts dans le monde/8.3 La gestion d'un trust/Leçon 7

Mettre fin à un trust

Comment un trust prend fin en droit américain : selon ses termes, par consentement, parce qu’il n’est plus rentable ou faute d’objet, et les étapes pratiques de la reddition de comptes finale, de la distribution, des quitus et des dernières déclarations fiscales.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

Les petits trusts peuvent prendre fin sans intervention judiciaire : un trustee au titre du UTC peut mettre fin à un trust dont la valeur est inférieure au seuil fixé par l'État après avoir notifié les bénéficiaires qualifiés (50 000 $ dans le modèle ; 100 000 $ au Maine ; 250 000 $ au Kansas) (§414). Point de vigilance : les biens doivent être distribués conformément aux objectifs du trust.
Avec l'accord du constituant et de tous les bénéficiaires, un trust irrévocable non caritatif peut prendre fin même à l'encontre d'un objectif important (UTC §411), bien que le Maine exige une ordonnance judiciaire. Point de vigilance : sans l'accord du constituant, un tribunal doit constater que la poursuite n'est nécessaire à aucun objectif important.
Effectuez des distributions en nature pour éviter la plus-value au niveau du trust : le bénéficiaire reprend la base d'acquisition (basis) du trust, sauf si le trustee opte conformément à l'IRC §643(e), et les pertes non utilisées ainsi que les déductions excédentaires sont transmises lors de l'exercice final (§642(h)). Point de vigilance : cochez la case « exercice final » sur le formulaire 1041 et conservez une provision raisonnable.
Utilisez une proposition de distribution : un bénéficiaire informé de son droit d'objection y renonce après 30 jours sans avoir formulé d'objection (UTC §817), ce qui évite une reddition de comptes judiciaire. Point de vigilance : une décharge est nulle si elle a été obtenue par un comportement répréhensible ou donnée en l'absence de connaissance des droits ou des faits essentiels.
Royaume-Uni : lorsqu'un bénéficiaire devient titulaire d'un droit absolu, les trustees sont réputés procéder à une cession à la valeur marchande (TCGA 1992 s.71) ; lorsque le départ constitue un transfert imposable aux droits de succession, l'exonération de report (holdover relief) prévue par le s.260 peut différer la plus-value. Point de vigilance : les trustees et le bénéficiaire doivent en faire la demande conjointement.

MatérielUniform Trust Code §§410 à 414 et 817 dans la version adoptée par un État, comme le title 18-B des Maine Revised Statutes, gratuits sur le site de l’assemblée législativeLes dispositions de l’acte de trust relatives à l’extinction et à la distributionLes instructions de l’IRS pour le formulaire 1041, sur les déclarations finales des successions et des trusts, gratuites sur irs.govLeçon 8.3.5, sur la modification par consentement et par le tribunal, pour le contexte

Curiosité

Les bénéficiaires peuvent-ils mettre fin à un trust de manière anticipée s’ils sont tous d’accord ?
Que peut faire un trustee lorsqu’un trust est trop modeste pour justifier son administration ?
Que fait généralement un trustee entre l’événement qui met fin à un trust et la dernière distribution ?

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Selon l’UTC §410, que la plupart des États ayant adopté l’Uniform Trust Code ont repris, un trust prend fin dans la mesure où il est révoqué ou arrive à expiration selon ses termes, où plus aucun objectif ne reste à atteindre, ou où ses objectifs sont devenus illicites, contraires à l’ordre public ou impossibles à atteindre. La plupart des trusts prennent fin selon leurs propres termes, par exemple lorsqu’un bénéficiaire atteint un âge donné ou décède, ou lorsque tous les biens ont été distribués. Un trust peut aussi prendre fin par consentement, parce qu’il n’est plus rentable ou sur décision du tribunal, comme décrit ci-dessous. La fin est un processus plutôt qu’un instant : le trustee conserve ses obligations jusqu’à la distribution des biens. Cette leçon décrit les règles et ne suggère pas quand un trust devrait prendre fin.
L’extinction par consentement diffère entre l’Angleterre et la plupart des États américains. En Angleterre, selon Saunders v Vautier (1841), des bénéficiaires majeurs et pleinement capables qui, ensemble, ont droit à l’intégralité du trust peuvent y mettre fin, quelle qu’ait été l’intention du constituant. La plupart des États américains suivent au contraire la doctrine Claflin (Claflin v. Claflin, 1889) : les bénéficiaires ne peuvent pas mettre fin à un trust tant qu’un objectif essentiel du constituant n’est pas réalisé. L’UTC §411 reflète Claflin : l’ensemble des bénéficiaires ne peut mettre fin à un trust irrévocable non caritatif que si le tribunal conclut que son maintien n’est nécessaire à la réalisation d’aucun objectif essentiel, tandis qu’avec le consentement du constituant, il peut prendre fin même à l’encontre d’un objectif essentiel. Une clause d’incessibilité (spendthrift clause) n’est pas présumée constituer un objectif essentiel.
L’UTC §414 traite des trusts non rentables. Après avis aux bénéficiaires qualifiés, le trustee d’un trust dont les biens valent moins qu’un montant déterminé peut y mettre fin sans tribunal s’il conclut que la valeur est insuffisante pour justifier le coût de l’administration. Le texte modèle place le montant de 50 000 dollars entre crochets pour que les États puissent fixer le leur : le Maine retient 100 000 dollars et le Kansas 250 000 dollars. Pour un trust de toute taille, le tribunal peut le modifier ou y mettre fin, ou remplacer le trustee, pour le même motif. Les biens doivent alors être distribués conformément aux objectifs du trust. La section ne s’applique pas aux servitudes de conservation ou de préservation.
Selon l’UTC §412, le tribunal peut modifier un trust ou y mettre fin si, en raison de circonstances que le constituant n’avait pas prévues, cela favorise la réalisation des objectifs du trust. Pour les trusts caritatifs, l’UTC §413 codifie le cy pres : si un objectif caritatif particulier devient illicite, irréalisable, impossible à atteindre ou source de gaspillage, le trust ne devient pas caduc et le tribunal peut ordonner que les biens soient affectés d’une manière conforme aux objectifs caritatifs du constituant. Selon l’UTC §817, une fois survenu un événement mettant fin au trust, le trustee doit distribuer avec diligence, mais peut conserver une réserve raisonnable pour les dettes, frais et impôts. Le trustee peut adresser un projet de distribution ; un bénéficiaire informé de son droit de s’y opposer le perd s’il ne s’y oppose pas dans les 30 jours.
Avant de distribuer, les trustees établissent couramment un compte final faisant apparaître les biens détenus, les recettes, les paiements et les distributions envisagées, et demandent aux bénéficiaires de l’approuver et de signer un quitus (release). Selon l’UTC §817, le quitus donné par un bénéficiaire au trustee est sans valeur dans la mesure où il a été obtenu par un comportement fautif du trustee ou où le bénéficiaire ignorait ses droits ou les faits essentiels. Un engagement de restitution (refunding agreement) est la promesse d’un bénéficiaire de restituer une partie d’une distribution si elle devient nécessaire ultérieurement, par exemple pour un impôt ou une dette découverts après la liquidation du trust. À défaut d’approbation, le trustee peut demander au tribunal d’approuver le compte.
Pour l’impôt fédéral américain sur le revenu, les revenus d’un grantor trust sont généralement déclarés par le constituant ; un non-grantor trust dépose le formulaire 1041 et indique que sa dernière déclaration est finale. Selon le Treas. Reg. §1.641(b)-3, un trust est considéré comme éteint lorsque tous ses biens ont été distribués, hormis un montant raisonnable mis de côté pour des dettes non encore déterminées ou éventuelles, et une période raisonnable de liquidation est admise. La dernière année, les reports de pertes non utilisés et les déductions excédentaires peuvent être transmis aux bénéficiaires qui recueillent les biens (IRC §642(h)). Une distribution en nature ne déclenche généralement pas de plus-value pour le trust, et le bénéficiaire reprend la base fiscale du trust, sauf si le trustee opte autrement en vertu de l’IRC §643(e). Les règles des États peuvent différer.

Faits clés

Selon l’UTC §410, un trust prend fin dans la mesure où il est révoqué ou arrive à expiration selon ses termes, où plus aucun objectif ne subsiste, ou où ses objectifs deviennent illicites, contraires à l’ordre public ou impossibles.
Saunders v Vautier (1841) permet à des bénéficiaires majeurs ayant droit à l’intégralité du trust de mettre fin à un trust anglais ; la plupart des États américains suivent Claflin v. Claflin (1889), qui protège un objectif essentiel, comme le fait l’UTC §411.
Selon l’UTC §414, un trustee peut mettre fin à un trust valant moins d’un montant placé entre crochets, 50 000 dollars dans le texte modèle, après avis aux bénéficiaires qualifiés ; les États varient (100 000 dollars dans le Maine, 250 000 dollars au Kansas).
Selon l’UTC §817, le trustee doit distribuer avec diligence après la survenance de l’événement mettant fin au trust, peut conserver une réserve raisonnable, et le quitus d’un bénéficiaire est sans valeur s’il a été obtenu par un comportement fautif ou donné sans connaissance des faits essentiels.
Un engagement de restitution (refunding agreement) est la promesse d’un bénéficiaire de restituer une partie d’une distribution si elle devient nécessaire ultérieurement, par exemple pour un impôt ou une dette découverts après la distribution.
Une distribution en nature transmet généralement la base fiscale du trust au bénéficiaire et ne déclenche aucune plus-value pour le trust, sauf si le trustee opte autrement en vertu de l’IRC §643(e).

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 étapes ou règles relatives à la fin d’un trust, tirées de cette leçon ou d’un acte de trust ou d’une loi d’État que vous lisez (certaines sources en donnent moins), par exemple une date d’extinction, une règle de consentement, un seuil de valeur, une réserve ou une déclaration fiscale finale.

6RegrouperClassez-les en 6 catégories : l’extinction selon les termes du trust, l’extinction par consentement, les trusts non rentables, la disparition de l’objet et le cy pres, la reddition de comptes et les quitus, et les déclarations fiscales finales.

3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : ce qui met fin à un trust, qui décide qu’il prend fin, et ce que fait le trustee pour le liquider.

1CristalliserRédigez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi les obligations d’un trustee se poursuivent après l’événement qui met fin à un trust.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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