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信託法/レベル VIII · 世界の信託/8.3 信託の運営/レッスン 7

信託の終了

米国法における信託の終了方法：定められた条件により、合意により、非経済的となった場合や目的を達成できなかった場合、そして最終的な決算、分配、免責、最終的な税務申告の実務手順。

これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 小規模な信託は裁判所を経ずに終了させることができる：UTC（統一信託法）の受託者は、適格受益者への通知を行った後、州が定める基準額を下回る信託を終了させることができる（モデル法では50,000ドル；メイン州では100,000ドル；カンザス州では250,000ドル）（§414）。注意点：財産は、当該信託の目的と整合する形で分配されなければならない。
  2. 委託者および全受益者の同意がある場合、非慈善の不可撤回信託であっても、重要な目的に反する場合に終了させることができる（UTC §411）が、メイン州では裁判所の命令を要する。注意点：委託者がいない場合、裁判所は、その継続がいかなる重要な目的にも不要であると認定しなければならない。
  3. 信託レベルでの利益発生を回避するため現物分配を行う：受益者は、受託者がIRC §643(e)に基づき選択しない限り、当該信託の取得価額（basis）を引き継ぐ。また、未使用損失および超過控除は最終年度に承継される（§642(h)）。注意点：最終年度のForm 1041に該当事項を記載し、合理的な準備金を確保すること。
  4. 分配提案を利用する：異議申立て権について通知を受けた受益者は、30日以内に異議を申し立てなければその権利を失う（UTC §817）ことで、裁判所による計算検査を回避できる。注意点：不適切な行為に誘導されて行われた場合、または権利や重要な事実を知らずに与えられた場合、免責合意は無効となる。
  5. 英国：受益者が絶対的権利を取得した時点で、受託者は時価での譲渡とみなされる（TCGA 1992 s.71）。相続税上の課税譲渡に該当する退出の場合、s.260の繰越控除（holdover relief）により利益の認識を繰延べることができる。注意点：受託者と受益者が共同で申請しなければならない。

用意するものメイン州改正法規第18-B編など、各州で制定された統一信託法典（UTC）第410条から第414条および第817条。立法府のウェブサイトで無料で入手可能。信託契約書における終了及び分配に関する規定IRSのフォーム1041に関する説明書は、遺産や信託の最終申告用で、irs.govで無料で入手可能です。背景としての第8.3.5課、同意による変更および裁判所による変更

問い

  1. 受益者全員が合意すれば、信託を早期に終了させることはできますか？
  2. 信託の規模が小さすぎて管理する価値がない場合、受託者は何ができるのか？
  3. 信託が終了する時点と最後の分配までの間、受託者は通常何をするのか？

探究

  1. ほとんどの統一信託法が採用しているUTC第410条によれば、信託は撤回された場合、定められた条件に基づき期限が来た場合、達成すべき目的がなくなった場合、その目的が違法となった場合、公序良俗に反する場合、または達成不可能となった場合に終了する。ほとんどの信託は、受益者が定められた年齢に達したり死亡したり、すべての財産が分配されたりすることで自動的に終了する。また、非経済的である場合や、以下に述べるように裁判所の命令によっても信託は終了することがある。信託の終了は瞬間的な事象ではなくプロセスであり、受託者は財産が分配されるまでその職務を続ける。本稿では規則について説明しているだけで、どの時点で信託を終了すべきかについては示唆していない。
  2. 合意による終了の仕組みは、イングランドとアメリカの大部分で異なっている。イングランドでは、Saunders v Vautier（1841年）の判決に基づき、完全な行為能力を有する成人の受益者たちが共同で信託全体の権利を有している場合、委託者の意図に関わらずその信託を終了させることができる。一方、アメリカのほとんどの州ではClaflinの原則（Claflin v. Claflin, 1889年）が採用されており、委託者の重要な目的がまだ達成されていない限り、受益者は信託を終了させることはできない。UTC §411もClaflinの原則に従っており、非慈善的かつ撤回不能な信託については、裁判所が何らかの重要な目的を達成するためにその継続が必要でないと判断した場合にのみ全受益者がそれを終了させることができる。また、委託者の同意があれば、重要な目的に反しても信託を終了させることが可能である。浪費防止条項は重要な目的とはみなされない。
  3. UTC第414条は、非経済的となった信託について定めている。一定額未満の価値しかない信託の場合、適格な受益者に通知した後、受託者が管理費用を賄うにはその価値が不十分だと判断すれば、裁判所を経ずに信託を終了させることができる。モデル法文では50,000ドルという数値が括弧内に示されており、各州はこれを基準に独自の基準を設定できる。メイン州では100,000ドル、カンザス州では250,000ドルが採用されている。規模の大小にかかわらず、同じ理由により裁判所は信託を変更・終了させたり、受託者を交代させたりすることができる。その後、信託財産は信託の目的に沿って分配されなければならない。この条項は、保全や保存のための権利制限には適用されない。
  4. UTC第412条によれば、委託者が予見していなかった事情により、信託の目的をより促進することができる場合、裁判所はその信託を変更または終了させることができる。慈善信託については、UTC第413条において「シー・プレス」の原則が定められており、特定の慈善目的が違法となったり、実行不可能になったり、達成不可能になったり、無駄遣いとなった場合でも信託は失効せず、裁判所はその財産を委託者の慈善的目的に沿った方法で使用するよう指示することができる。UTC第817条によれば、終了事由が発生した場合、受託者は速やかに分配を行わなければならないが、債務、費用、税金のために合理的な準備金を残すことができる。受託者は分配案を送付することができ、異議申し立ての権利がある受益者は、30日間異議を申し立てない場合にその権利を失う。
  5. 分配する前に、受託者は通常、保有している財産や収入、支出、および予定されている分配内容を示す最終決算報告書を作成し、受益者にその承認と免責の署名を求めます。UTC第817条によれば、受託者の不正な行為によって受益者が同意した場合、または受益者が自身の権利や重要な事実を知らなかった場合、その免責は無効となります。返還契約とは、信託が終了した後に税金や債務が発見されたような場合に、分配された金額の一部を返還するという受益者の約束です。承認を得られない場合、受託者は代わりに裁判所にその決算報告書の承認を求めることができます。
  6. 米国の連邦所得税において、グラントアー・トラスト（委託者信託）の収益は一般的にグラントアーが申告します。一方、ノン・グラントアー・トラストはForm 1041を提出し、最後の申告を最終的なものとして扱います。Treas. Reg. §1.641(b)-3によれば、未確定または偶発的な負債に充てるために合理的な額を除き、すべての財産が分配され、かつ合理的な清算期間が設けられた時点でトラストは終了したとみなされます。最終年度においては、未使用の損失繰越しや過剰な控除額は、その財産を相続する受益者に移転することができます（IRC §642(h)）。現物分配は一般的にトラストに利益をもたらさず、受益者がトラストの取得価格を引き継ぎますが、IRC §643(e)に基づき受託者が別途定める場合はこの限りではありません。州の規則は異なる場合があります。

重要な事実

  • UTC第410条によれば、信託は撤回された場合、またはその定めに基づき期限が満了した場合、目的がなくなった場合、あるいはその目的が違法となったり、公序良俗に反したり、実行不可能となったりした場合に終了する。
  • サウンダース対ヴォーティエ事件（1841年）では、イングランドの信託において全額を受け取る権利のある成人受益者がその信託を終了させることができる。一方、米国のほとんどの州はUTC第411条と同様に実質的な目的を保護するクラフリン対クラフリン事件（1889年）の判例に従っている。
  • UTC第414条によれば、受託者は、モデルテキストに記載されている50,000ドルという基準額未満の信託であれば、適格な受益者に通知した上でその信託を終了させることができる。ただし、州によって基準額は異なり（メイン州は100,000ドル、カンザス州は250,000ドル）。
  • UTC第817条によれば、受託者は終了後速やかに分配を行わなければならず、合理的な準備金を保持することができる。また、受益者の免責は不正な行為によって促された場合、または重要な事実を知らないまま行われた場合は無効となる。
  • 返還契約とは、分配後に税金や債務などが発見された場合に、受益者がその分配金の一部を返済することを約束するものです。
  • 現物による分配は、一般的に信託の基礎を受益者に移転し、IRC第643条(e)項に基づき受託者が別途定めない限り、信託に利益をもたらすことはありません。

演習 九・六・三・一

9集めるこの授業や信託契約書、または読んでいる州法から、信託を終了させるための最大9つの手順や規則を挙げてください（一部の資料ではそれより少ない数が示されています）。例えば、終了日、同意要件、価値基準、準備金、最終的な税務申告などです。
6まとめる信託の規定による終了、合意による終了、非経済的となった信託、目的の達成不能およびシーペアス（類似目的）、会計処理と免責、最終的な税務申告の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループにまとめる：信託が終了する原因、信託の終了を決定する主体、そして受託者が信託を清算するために行うこと。
1結晶化する信託が終了する事由が生じた後でも受託者の義務が続く理由を、自分の言葉で1文で説明してください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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