Prix d'acquisition et choix des lots

Curiosité

1. Si j'ai acheté la même pièce à cinq prix différents, lequel de ces achats viens-je de vendre ?
2. Puis-je choisir le lot le plus cher pour réduire ma plus-value ?
3. Qu'est-ce qui a changé en 2025 lorsque l'IRS est passée à une comptabilité portefeuille par portefeuille ?

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1. En droit fiscal fédéral américain, le gain ou la perte sur des cryptos est le montant que vous recevez moins votre prix d'acquisition. Le prix d'acquisition (basis), souvent appelé cost basis, est ce que vous avez payé pour acquérir l'actif en dollars américains, y compris les frais, commissions et autres coûts d'acquisition (IRS Virtual Currency FAQ 8). Si vous avez reçu des cryptos comme rémunération ou comme récompense, votre prix d'acquisition est en général la juste valeur de marché que vous avez déclarée comme revenu lors de la réception (leçons 2.2.1 à 2.2.4). Comme les cryptos sont un bien au regard de l'impôt américain (leçon 2.1.1), chaque vente, échange ou achat en cryptos exige un chiffre de prix d'acquisition. Sans lui, rien dans la déclaration ne peut montrer que la totalité du montant reçu n'était pas un bénéfice.
2. La plupart des détenteurs achètent la même pièce plusieurs fois à des prix différents. Chaque achat est un lot distinct, avec son propre prix d'acquisition et sa propre date d'acquisition. Lorsque vous ne vendez qu'une partie de vos avoirs, le droit a besoin d'une règle pour savoir quels lots sont partis. La FAQ 39 de l'IRS indique que vous pouvez choisir quelles unités sont traitées comme vendues si vous pouvez les identifier spécifiquement et justifier leur prix d'acquisition. La FAQ 41 donne la règle par défaut : si vous n'identifiez pas les unités, elles sont traitées comme vendues selon la règle du premier entré, premier sorti (FIFO), c'est-à-dire que les unités acquises le plus anciennement partent en premier. Choisir un lot à prix d'acquisition élevé peut réduire une plus-value ; le FIFO sur un marché haussier l'augmente généralement.
3. L'identification spécifique exige des preuves. Selon la FAQ 40, vous pouvez identifier les unités par un identifiant unique ou par des relevés des unités détenues dans un seul compte, portefeuille ou adresse indiquant quand chaque unité a été acquise, son prix d'acquisition et sa valeur à l'acquisition, quand elle a été cédée, ainsi que sa valeur et le produit à la cession. Un choix fait après la fin de l'année, lorsque vous savez déjà quelle réponse économise de l'impôt, n'est pas une identification spécifique. Selon les règles applicables à compter de 2025, l'identification doit être faite au plus tard à la date et à l'heure de la vente, ce qui explique pourquoi la tenue de relevés (leçon 2.3.7) est l'ossature du choix des lots.
4. Le 9 juillet 2024, le Trésor a publié les règlements définitifs sur les courtiers, T.D. 10000. L'une de leurs parties, Treas. Reg. §1.1012-1(j), s'applique aux acquisitions et cessions d'actifs numériques à compter du 1er janvier 2025. Elle applique les règles d'identification et de FIFO aux unités détenues au sein d'un même portefeuille ou compte, et non à l'ensemble de ce qu'une personne possède. Le prix d'acquisition d'une pièce vendue depuis un compte de plateforme d'échange doit donc provenir d'unités de ce compte, et une vente depuis un portefeuille en auto-conservation utilise les lots de ce portefeuille. Beaucoup de gens utilisaient auparavant une approche universelle, mettant en commun tous leurs portefeuilles ; cette approche ne fonctionne plus pour les cessions à compter de 2025.
5. Pour faciliter la transition, la Rev. Proc. 2024-28 a prévu un safe harbor permettant d'attribuer le prix d'acquisition inutilisé aux unités se trouvant effectivement dans chaque portefeuille ou compte au 1er janvier 2025. Les détenteurs pouvaient faire une attribution spécifique de lots particuliers ou une attribution globale fondée sur une règle, et toute attribution est irrévocable. Pour les unités détenues par un courtier, le règlement permet d'identifier les lots par instruction donnée au courtier, y compris un ordre permanent (standing order). Comme de nombreux courtiers n'avaient pas les systèmes nécessaires, la Notice 2025-7 a permis aux détenteurs de consigner leur identification ou leur ordre permanent dans leurs propres livres et registres pour les ventes de 2025. Vérifiez si l'IRS a prolongé ou remplacé cet allègement avant de vous y fier plus tard.
6. Une vérification pratique : pour une pièce, dressez la liste de chaque lot que vous détenez aujourd'hui par portefeuille ou compte de plateforme d'échange, avec la date, la quantité et le coût en dollars frais compris. Comparez ensuite cette liste avec le prix d'acquisition que montre votre plateforme d'échange. Les écarts sont fréquents lorsque des pièces ont été transférées depuis un autre portefeuille, car la plateforme de réception ne sait souvent pas ce qu'elles ont coûté (leçon 2.1.6). Cette leçon explique les règles ; elle ne recommande ni méthode de lots ni opération. La méthode qui réduit l'impôt dépend des prix, des durées de détention (leçon 2.3.2) et de vos autres revenus, et un conseiller fiscal qualifié peut examiner les faits.

Faits clés

Exercice neuf, six, trois, un

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

• IRS: Frequently asked questions on virtual currency transactions
• IRS Rev. Proc. 2024-28 (basis allocation to wallets or accounts as of 1 January 2025)
• IRS Notice 2025-7 (temporary relief under §1.1012-1(j)(3)(ii))
• 26 U.S.C. §1012 (Basis of property: cost)
• IRS: Digital assets