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Direito Cripto/Nível II · Impostos: a primeira armadilha/2.3 Registros e declarações/Lição 1

Custo de aquisição e seleção de lotes

O que você pagou determina seu ganho tributável, e quais unidades contam como vendidas depende de regras que mudaram para os detentores nos EUA em 1º de janeiro de 2025.

É educação, não aconselhamento jurídico, tributário ou de investimento. O direito cripto varia entre países e estados e muda com frequência. Antes de agir, confirme as regras vigentes onde você mora com um advogado ou consultor tributário habilitado.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

  1. A identificação específica permite vender primeiro os lotes de maior custo de aquisição e reduzir o ganho (FAQ 39 do IRS); identifique as unidades até o momento da venda, carteira por carteira, nos termos do Treas. Reg. §1.1012-1(j), com registros que atendam à FAQ 40.
  2. Em um broker, uma ordem permanente, como a de vender primeiro o de maior custo de aquisição, pode fazer a identificação; o Notice 2025-7 permitiu que as identificações de 2025 ficassem nos seus próprios livros, então verifique se esse alívio continua antes de contar com ele.
  3. Inclua no custo de aquisição todas as taxas e comissões de aquisição (FAQ 8 do IRS) e subtraia as taxas de venda nos termos do Treas. Reg. §1.1001-7; as exportações gratuitas em CSV das corretoras (exchanges) costumam fornecer ambos os valores.
  4. Prefira lotes mantidos por mais de um ano: eles se qualificam para a faixa de longo prazo de 0% de 2026, até US$ 49.450 de renda tributável para solteiros ou US$ 98.900 para declaração conjunta, nos termos do Rev. Proc. 2025-32.
  5. O Rev. Proc. 2024-28 permitiu uma alocação irrevogável do custo de aquisição não utilizado a cada carteira em 1º de janeiro de 2025; qualquer alocação que você tenha feito vincula as vendas posteriores, então guarde-a junto aos seus registros.

MateriaisAs Frequently Asked Questions on Virtual Currency Transactions do IRS (FAQs 8, 39-41), em irs.govA Rev. Proc. 2024-28 e a Notice 2025-7, a orientação de transição do IRS sobre custo de aquisição e identificação de lotesUma exportação completa do histórico de negociações (CSV) de cada conta em corretora e uma visualização em explorador de blocos de cada carteira de autocustódia que você usa

Curiosidade

  1. Se eu comprei a mesma moeda por cinco preços diferentes, qual compra eu acabei de vender?
  2. Posso escolher o lote mais caro para reduzir meu ganho?
  3. O que mudou em 2025, quando o IRS passou à apuração carteira por carteira?

Explorar

  1. Na tributação federal dos EUA, o ganho ou a perda com cripto é o valor que você recebe menos o seu custo de aquisição. O custo de aquisição (basis ou cost basis) é o que você pagou para adquirir o ativo em dólares americanos, incluindo taxas, comissões e outros custos de aquisição (IRS Virtual Currency FAQ 8). Se você recebeu cripto como pagamento ou recompensa, seu custo de aquisição é em geral o valor justo de mercado que você declarou como renda no recebimento (lições 2.2.1 a 2.2.4). Como os criptoativos são propriedade para a tributação dos EUA (lição 2.1.1), toda venda, troca ou compra com cripto precisa de um custo de aquisição. Sem ele, nada na declaração consegue mostrar que o valor total recebido não foi lucro.
  2. A maioria dos detentores compra a mesma moeda muitas vezes, a preços diferentes. Cada compra é um lote separado, com seu próprio custo de aquisição e sua própria data de aquisição. Quando você vende só parte das suas posições, a lei precisa de uma regra para dizer quais lotes saíram. A FAQ 39 do IRS diz que você pode escolher quais unidades são tratadas como vendidas se puder identificá-las especificamente e comprovar o custo delas. A FAQ 41 dá o padrão: se você não identificar as unidades, elas são tratadas como vendidas na ordem primeiro a entrar, primeiro a sair (FIFO), ou seja, as unidades adquiridas primeiro saem primeiro. Escolher um lote de custo alto pode reduzir um ganho; o FIFO em um mercado em alta geralmente o aumenta.
  3. A identificação específica exige prova. Pela FAQ 40, você pode identificar unidades por um identificador único ou por registros das unidades mantidas em uma única conta, carteira ou endereço que mostrem quando cada unidade foi adquirida, seu custo e valor na aquisição, quando foi alienada e seu valor e o produto da alienação. Uma escolha feita depois do fim do ano, quando você já sabe qual resposta economiza imposto, não é identificação específica. Pelas regras aplicáveis a partir de 2025, a identificação deve ser feita no máximo até a data e a hora da venda, e é por isso que a manutenção de registros (lição 2.3.7) é a espinha dorsal da seleção de lotes.
  4. Em 9 de julho de 2024, o Tesouro publicou o regulamento final sobre intermediários (brokers), T.D. 10000. Uma parte dele, o Treas. Reg. §1.1012-1(j), se aplica a aquisições e alienações de ativos digitais a partir de 1º de janeiro de 2025. Ele aplica as regras de identificação e de FIFO às unidades mantidas dentro de uma única carteira ou conta, e não a tudo o que a pessoa possui. Assim, o custo de aquisição de uma moeda vendida a partir de uma conta em corretora deve vir de unidades nessa conta, e uma venda a partir de uma carteira de autocustódia usa os lotes dessa carteira. Muita gente usava antes uma abordagem universal, juntando todas as carteiras; essa abordagem não funciona mais para alienações a partir de 2025.
  5. Para facilitar a mudança, a Rev. Proc. 2024-28 deu um porto seguro (safe harbor) para alocar o custo de aquisição não utilizado às unidades efetivamente mantidas em cada carteira ou conta em 1º de janeiro de 2025. Os detentores podiam fazer uma alocação específica de lotes determinados ou uma alocação global baseada em regras, e qualquer alocação é irrevogável. Para unidades mantidas por um intermediário, o regulamento permite identificar os lotes por instrução ao intermediário, inclusive uma ordem permanente (standing order). Como muitos intermediários não tinham os sistemas necessários, a Notice 2025-7 permitiu que os detentores registrassem sua identificação ou ordem permanente em seus próprios livros e registros para vendas durante 2025. Verifique se o IRS prorrogou ou substituiu esse alívio antes de contar com ele mais tarde.
  6. Uma verificação prática: para uma moeda, liste cada lote que você mantém hoje, por carteira ou conta em corretora, com data, quantidade e custo em dólares incluindo taxas. Depois compare essa lista com o custo de aquisição que sua corretora mostra. Lacunas são comuns quando as moedas vieram de outra carteira, porque a plataforma de destino muitas vezes não sabe quanto elas custaram (lição 2.1.6). Esta lição explica as regras; não recomenda um método de lotes nem uma operação. Qual método reduz o imposto depende dos preços, dos períodos de manutenção (lição 2.3.2) e de seus outros rendimentos, e um assessor tributário qualificado pode examinar os fatos.

Fatos-chave

  • A FAQ 8 do IRS define o custo de aquisição da moeda virtual como o valor gasto para adquiri-la, incluindo taxas, comissões e outros custos de aquisição em dólares americanos.
  • Se as unidades não forem especificamente identificadas, a FAQ 41 do IRS as trata como alienadas na ordem primeiro a entrar, primeiro a sair (FIFO).
  • O Treas. Reg. §1.1012-1(j), do T.D. 10000 publicado em 9 de julho de 2024, aplica-se às aquisições e alienações de ativos digitais a partir de 1º de janeiro de 2025.
  • A partir de 2025, as regras de identificação e de FIFO se aplicam carteira por carteira ou conta por conta, e não sobre o conjunto das posições de uma pessoa.
  • A Rev. Proc. 2024-28 permite que os contribuintes façam uma alocação razoável e irrevogável do custo de aquisição não utilizado às unidades de cada carteira ou conta em 1º de janeiro de 2025.
  • A Notice 2025-7 permitiu que os contribuintes identificassem as unidades mantidas por intermediários, ou registrassem uma ordem permanente, em seus próprios livros e registros para vendas de 1º de janeiro a 31 de dezembro de 2025.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 compras ou recebimentos de um criptoativo que você possui ou estudou, anotando para cada um a data, a quantidade, o custo em dólares incluindo taxas e a carteira ou conta onde as unidades estão hoje.
6AgruparClassifique-os em 6 categorias: compras em corretora com registros completos, lotes em autocustódia com registros completos, unidades recebidas como renda, unidades movidas entre carteiras, lotes sem o custo e lotes sobre os quais você não tem certeza.
3DestilarReduza as 6 categorias a 3 grupos: lotes cujo custo de aquisição você consegue provar hoje, lotes que você poderia reconstruir a partir de exportações ou exploradores e lotes que você não consegue documentar.
1CristalizarEscreva 1 frase explicando, com suas próprias palavras, por que a escolha de quais unidades você vendeu precisa estar definida no momento da venda, e não na hora de declarar o imposto.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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