加密资产法/等级 II · 税务：第一个陷阱/2.3 记录与申报/课程 1
计税成本与批次选择
您的支付金额决定了应纳税收益，而哪些份额算作已售出，则取决于2025年1月1日针对美国持有者所实施的新的规则。
本内容为教育性质，不构成法律、税务或投资建议。加密资产相关法律因国家和州而异，且经常变化。采取行动前，请向您所在地的合格律师或税务顾问核实现行规定。
精简路径
法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。
- 特定识别让您先出售成本最高的批次以缩小收益（IRS FAQ 39）；须不晚于出售时识别单位，依Treas. Reg. §1.1012-1(j)逐钱包进行，并保有符合FAQ 40的记录。
- 在经纪商处，诸如“计税成本最高者优先”之类的常设指令可以完成识别；Notice 2025-7允许2025年的识别记在您自己的账簿中，因此依赖前请先确认这项宽免是否仍在延续。
- 把每笔取得费用和佣金计入计税成本（IRS FAQ 8），并依Treas. Reg. §1.1001-7扣除出售费用；交易所免费的CSV导出文件通常两项数字都有。
- 优先选择持有超过一年的批次：依Rev. Proc. 2025-32，它们适用2026年0%的长期档（单身应税收入最高$49,450，联合$98,900）。
- Rev. Proc. 2024-28允许在2025年1月1日把未使用的计税成本不可撤销地分配到各钱包；您所作的任何分配都约束日后的出售，因此请与您的记录一并保存。
材料IRS关于虚拟货币交易的常见问题解答（FAQs 8、39-41），网址：irs.govRev. Proc. 2024-28与Notice 2025-7：IRS关于计税成本和批次识别的过渡指引来自每个交易所账户的完整交易历史导出文件（CSV格式），以及您所使用的每个自托管钱包在区块浏览器中的显示信息
好奇
- 如果我以五种不同的价格购买了同一枚币，那我刚刚卖出了哪一次的购买？
- 我可以选择成本最高的批次来缩小我的收益吗？
- 2025年，随着IRS开始按钱包逐一进行核算，发生了什么变化？
探索
- 在美国联邦税法中，加密货币的收益或损失等于您收到的金额减去其计税成本。所谓计税成本，也就是您为取得该资产以美元支付的金额，包括手续费、佣金以及其他相关成本（IRS虚拟货币常见问题解答8）。如果您是通过工资或奖励获得加密货币，那么其计税成本通常就是您在收到时作为收入申报的公允市场价值（2.2.1至2.2.4课）。由于在美税法中加密货币被视为财产（2.1.1课），因此任何涉及加密货币的出售、交换或购买行为都需要确定其计税成本。如果没有这一数值，纳税申报表上就无法说明收到的全部金额并非利润。
- 大多数持有者会以不同的价格多次购买同一种加密货币。每次购买都是一个单独的批次（lot），拥有各自的计税成本和购买日期。当您只出售部分持仓时，法律需要一条规则来确定卖出的是哪些批次。IRS常见问题解答39指出，如果您能够明确识别这些份额并证明其计税成本，就可以自行选择将哪些份额视为已售出。FAQ 41则规定了默认规则：如果您无法识别这些份额，它们将被视为按先进先出原则出售，即最早购买的份额会首先被卖出。选择成本较高的份额可以减少收益；而在价格上涨的市场环境中，先进先出原则通常会增加收益。
- 进行具体识别需要相关证明。根据FAQ 40，可以通过唯一标识符来识别这些资产，或者通过记录某个账户、钱包或地址中持有的各类资产的信息来进行识别——这些记录应注明每项资产的获取时间、获取时的成本与价值、处置时间以及处置时的价值与所得款项。如果在年度结束后才决定采用哪种方式以节省税收，那就不能视为具体识别。根据2025年起适用的规则，必须在不迟于资产出售的日期和时间之前完成识别工作，正因如此，做好记录保存（见第2.3.7课）才是批次选择的基础。
- 2024年7月9日，美国财政部发布了经纪商最终规章，即T.D. 10000。其中，Treas. Reg. §1.1012-1(j)条款适用于2025年1月1日及之后的数字资产买卖行为。该条款要求对单个钱包或账户内的资产应用识别规则和FIFO原则，而非针对个人拥有的所有资产。因此，从交易所账户出售的代币必须来自该账户内的资产，而从自托管钱包出售的代币则需使用该钱包中的相应单位。此前许多人采用将所有钱包合并处理的通用方法，但自2025年起，这种做法已不再适用。
- 为顺利实现这一变更，Rev. Proc. 2024-28为将未使用的基准值分配给2025年1月1日时存在于各钱包或账户中的代币提供了安全港。持有者可以选择对特定代币进行单独分配，也可采用基于规则的统一分配方式，且任何分配决定均不可撤销。对于由经纪商持有的代币，相关法规允许持有者通过向经纪商下达指令来指定代币的识别方式，包括常设指令。由于许多经纪商缺乏相应系统，Notice 2025-7允许持有者在自己的账本中记录这些识别信息或常设指令，以便在2025年进行销售时使用。日后如要依赖这一宽免措施，请先确认IRS是否已将其延长或替换。
- 一个实用的检查方法：对于某一种加密货币，列出您今天通过各个钱包或交易所账户持有的所有份额，注明日期、数量以及包含手续费在内的美元成本。然后将这份清单与交易所显示的数值进行对比。当这些加密货币是从其他钱包转入时，往往会出现差异，因为接收平台通常并不知道其实际成本（参见2.1.6课）。本课程仅解释相关规则，并不推荐具体的记账方法或交易方式。哪种方法能降低税负取决于价格、持有时间（参见2.3.2课）以及您的其他收入情况；专业的税务顾问可以帮您分析具体情况。
关键事实
- IRS常见问题解答8将虚拟货币的计税成本定义为获取该货币所花费的金额，包括费用、佣金以及其他以美元计价的获取成本。
- 如果未明确指定资产处置的顺序，IRS常见问题解答41规定应按照先进先出原则进行处置。
- 根据2024年7月9日发布的T.D. 10000，《财政部规章》第1.1012-1(j)条适用于2025年1月1日及之后进行的数字资产收购与处置行为。
- 从2025年起，识别规则和FIFO规则将按每个钱包或每个账户分别适用，而非针对某人的全部资产。
- Rev. Proc. 2024-28允许纳税人在2025年1月1日时，对每个钱包或账户中的单位作出不可撤销的、合理的未使用计税成本分配。
- Notice 2025-7允许纳税人在2025年1月1日至12月31日的出售中，于自己的账簿和记录中识别经纪商持有的单位，或记录常设指令。
练习 九、六、三、一
9收集列出您持有或研究过的某一种加密货币的最多9笔购买记录或收据，每笔记录需注明日期、数量、包含手续费在内的美元成本，以及这些代币当前所在的钱包或账户地址。
6归类将它们分为6类：有完整记录的交易所购买资产、有完整记录的自托管批次、作为收入获得的单位、在不同钱包之间转移的资产、计税成本缺失的批次，以及您不确定的批次。
3提炼将这6个类别缩减为3组：您今天就能证明计税成本的批次、可以从导出记录或区块浏览器重建的批次，以及无法提供证明文件的批次。
1凝结请用一句话，以您自己的话解释：为什么必须在出售时就确定卖出的是哪些单位，而不是到报税时再定。
事实核查
日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。