暗号資産法/レベル II · 税金：最初の落とし穴/2.3 記録と申告/レッスン 1
取得価額とロットの選択
支払った額が課税される利益を決め、どの単位を売却したものとして扱うかは、米国の保有者にとって2025年1月1日に変わった規則に左右されます。
本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。
最小コストの道
法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。
- 個別の特定により、取得費の最も高いロットから先に売却して、利益を小さくできます（IRS FAQ 39）。単位は、売却までに、Treas. Reg. §1.1012-1(j)に従ってウォレットごとに、FAQ 40を満たす記録とともに特定してください。
- ブローカーでは、取得価額の最も高いものから先に、といった継続的な注文が、特定の役割を果たせます。Notice 2025-7は、2025年の特定を自分の帳簿に残すことを認めましたが、それに頼る前に、その救済措置が続いているかを確認してください。
- 取得時の手数料と仲介手数料をすべて取得価額に含め（IRS FAQ 8）、売却手数料はTreas. Reg. §1.1001-7に基づいて差し引いてください。取引所の無料のCSVエクスポートには、通常、どちらの数字も含まれています。
- 1年超保有したロットを優先してください。Rev. Proc. 2025-32の下で、2026年の0%の長期の区分の、課税所得が単身で49,450ドル、共同で98,900ドルまでの対象となります。
- Rev. Proc. 2024-28は、2025年1月1日時点での、各ウォレットへの未使用の取得価額の、取り消せない配分を認めました。行った配分は、後の売却を拘束するため、記録とともに保管してください。
用意するものirs.govの、仮想通貨の取引に関するIRSのよくある質問（FAQ 8、39から41）Rev. Proc. 2024-28とNotice 2025-7、取得価額とロットの特定に関するIRSの移行ガイダンスすべての取引所の口座からの取引履歴の全エクスポート（CSV）と、使っているセルフカストディのウォレットごとのブロックエクスプローラーの表示
問い
- 同じコインを5つの異なる価格で買った場合、今売ったのはどの購入分でしょうか。
- 利益を小さくするために、最も高いロットを選ぶことはできるのでしょうか。
- IRSがウォレットごとの会計に移った2025年に、何が変わったのでしょうか。
探究
- 米国の連邦税では、暗号資産の損益は、受け取った額から取得価額（basis）を引いたものです。取得価額は、しばしばコスト・ベーシスと呼ばれ、手数料、仲介手数料、その他の取得費用を含め、その資産を取得するために米ドルで支払った額です（IRS仮想通貨FAQ 8）。報酬や賞として暗号資産を受け取った場合、取得価額は、原則として、受け取った時に所得として報告した公正市場価額です（レッスン2.2.1から2.2.4）。暗号資産は米国の税法上は財産であるため（レッスン2.1.1）、暗号資産による売却、交換、購入のたびに、取得価額の数字が必要です。それがなければ、受け取った額の全額が利益ではなかったことを、申告書の何も示せません。
- ほとんどの保有者は、同じコインを、異なる価格で何度も買います。購入ごとに別個のロット（lot）があり、それぞれ独自の取得価額と取得日を持ちます。保有分の一部だけを売却する場合、どのロットが出ていったかについて、法律には規則が必要です。IRS FAQ 39は、単位を特定して取得価額を立証できる場合、どの単位が売却されたものとして扱うかを選べるとしています。FAQ 41は原則を定めています。単位を特定しなければ、先入先出し法（first in, first out、FIFO）で売却されたものとして扱われ、つまり、最も早く取得した単位から先に出ていきます。取得価額の高いロットを選べば、利益を小さくでき、値上がりしている市場でのFIFOは、通常、利益を大きくします。
- 個別の特定には、証拠が必要です。FAQ 40の下では、固有の識別子によって、または、単一の口座、ウォレット、アドレスで保有する単位の記録であって、各単位がいつ取得されたか、その取得価額と取得時の価額、いつ処分されたか、その価額と処分時の売却代金を示すものによって、単位を特定できます。年が終わった後、どの答えが税を節約するか分かってから行った選択は、個別の特定ではありません。2025年から適用される規則の下では、特定は、売却の日時までに行わなければならず、そのため、記録の保管（レッスン2.3.7）が、ロットの選択の土台になります。
- 2024年7月9日、財務省は、ブローカーに関する最終規則であるT.D. 10000を公表しました。その一部であるTreas. Reg. §1.1012-1(j)は、2025年1月1日以降のデジタル資産の取得と処分に適用されます。それは、特定とFIFOの規則を、人が所有するすべてのものにまたがってではなく、単一のウォレットまたは口座の中で保有する単位に適用します。したがって、取引所の口座から売却したコインの取得価額は、その口座にある単位から得なければならず、セルフカストディのウォレットからの売却は、そのウォレットのロットを使います。多くの人が、以前は、すべてのウォレットをまとめた統合的な方法を使っていましたが、その方法は、2025年以降の処分には、もう通用しません。
- この変更を和らげるため、Rev. Proc. 2024-28は、2025年1月1日時点で、各ウォレットまたは口座に実際にある単位に、未使用の取得価額を配分するためのセーフハーバーを設けました。保有者は、特定のロットの具体的な配分、または規則に基づく全体的な配分を行うことができ、どの配分も取り消せません。ブローカーが保有する単位については、規則は、継続的な注文（standing order）を含め、ブローカーへの指示によってロットを特定することを認めています。多くのブローカーにそのためのシステムがなかったため、Notice 2025-7は、2025年中の売却について、保有者が自分の帳簿と記録に、特定または継続的な注文を記録することを認めました。後でそれに頼る前に、IRSがその救済措置を延長または置き換えていないかを確認してください。
- 実践的な確認方法として、1つのコインについて、現在保有しているすべてのロットを、ウォレットまたは取引所の口座ごとに、日付、数量、手数料を含むドルでの取得費とともに一覧にしてください。そして、その一覧を、取引所が示す取得価額と比べてください。コインを別のウォレットから移した場合は、受け取った側のプラットフォームが、その取得費を知らないことが多いため、ギャップはよくあります（レッスン2.1.6）。このレッスンは規則を説明するものであり、ロットの方法や取引を勧めるものではありません。どの方法が税を下げるかは、価格、保有期間（レッスン2.3.2）、そしてご自身の他の所得によるため、資格のある税務の専門家が事実関係を確認できます。
重要な事実
- IRS FAQ 8は、仮想通貨の取得価額を、手数料、仲介手数料、その他の取得費用を含め、それを取得するために米ドルで支払った額と定義しています。
- 単位が個別に特定されていない場合、IRS FAQ 41は、それらを先入先出し法（FIFO）で処分されたものとして扱います。
- 2024年7月9日に公表されたT.D. 10000のTreas. Reg. §1.1012-1(j)は、2025年1月1日以降のデジタル資産の取得と処分に適用されます。
- 2025年から、特定とFIFOの規則は、人の保有分全体にまたがってではなく、ウォレットごと、または口座ごとに適用されます。
- Rev. Proc. 2024-28は、納税者が、2025年1月1日時点で、各ウォレットまたは口座にある単位に、未使用の取得価額を、取り消せない合理的な方法で配分することを認めています。
- Notice 2025-7は、納税者が、2025年1月1日から12月31日までの売却について、ブローカーが保有する単位を、または継続的な注文を、自分の帳簿と記録で特定することを認めました。
演習 九・六・三・一
9集めるご自身が保有している、または調べたことのある1つの暗号資産の購入または受領を9つまで挙げ、それぞれについて、日付、数量、手数料を含むドルでの取得費、そして現在その単位があるウォレットまたは口座を書き添えてください。
6まとめるそれらを「記録がそろった取引所での購入」「記録がそろったセルフカストディのロット」「所得として受け取った単位」「ウォレット間で移動した単位」「取得費が欠けているロット」「判断がつかないロット」の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループにまとめてください。今日、取得価額を証明できるロット、エクスポートやエクスプローラーから再構成できるロット、記録を残せないロットの3つです。
1結晶化するどの単位を売ったかの選択が、確定申告の時ではなく、売却の時までに確定していなければならないのはなぜか、自分の言葉で1文で説明してください。
事実確認
日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。