MSTR Cat

Droit des trusts/Niveau VI · Protection patrimoniale/6.2 L'offshore/Leçon 7

Les mythes de l’offshore

Les affirmations courantes sur les trusts offshore, selon lesquelles ils seraient exonérés d’impôt, secrets ou à l’épreuve des créanciers, confrontées au droit américain et aux mises en garde de l’IRS.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. La voie légale la moins imposée pour les personnes américaines est nationale : un trust offshore est au mieux fiscalement neutre (IRC §679), et le financement d'un trust étranger non constituant peut déclencher une plus-value (§684) ainsi que des intérêts de rattrapage. À noter : les comptes étrangers doivent être déclarés, quelle que soit la situation.
  2. Pour préserver votre vie privée, utilisez un trust entre vifs (living trust) révocable ou un land trust au lieu d'un « secret » offshore que le FATCA et le CRS démantèlent. À noter : toutes les obligations de déclaration fiscale s'appliquent pleinement.
  3. Pour la protection contre les créanciers, les exemptions nationales et l'assurance sont les outils efficaces les moins coûteux ; les lois offshore ne lient que les tribunaux locaux. À noter : les tribunaux américains jugent en mépris de tribunal les constituants qui conservent le contrôle, et le §727(a)(2) peut refuser une mainlevée dans le cadre d'une faillite.
  4. Si un promoteur promet des revenus offshore exonérés d'impôt, déclarez-les sur le IRS Form 14242 ; l'IRS indique que de tels revenus sont « entièrement imposables ». À noter : les procédures simplifiées (Streamlined) n'existent que pour les manquements non intentionnels, si bien que les participants agissant avec une intention délibérée doivent emprunter une autre voie.

MatérielLa page de l’IRS « Abusive trust tax evasion schemes: facts (section IV) », consacrée aux montages abusifs de trusts étrangers, gratuite sur irs.govLeçon 6.2.4, sur le FBAR, FATCA, le CRS et les formulaires relatifs aux trusts étrangersLeçons 6.2.3 et 6.3.4, sur les affaires d’outrage au tribunal et la portée rétroactive du droit de la faillite

Curiosité

  1. Si un trust se trouve dans un pays sans impôt sur le revenu, pourquoi un constituant américain doit-il encore l’impôt américain ?
  2. Comment une administration fiscale pourrait-elle apprendre l’existence d’un compte détenu par l’intermédiaire d’un trust étranger ?
  3. Qu’arrive-t-il à une personne qui transfère des actifs offshore après la naissance de la créance d’un créancier ?

Explorer

  1. Les trusts offshore suscitent des mythes, souvent répandus par des promoteurs. Cette leçon confronte quatre mythes courants au droit américain et aux instructions de l’IRS. Elle explique le droit et ses limites ; elle ne suggère ni de mettre en place ni d’éviter une structure quelconque. Les règles sous-jacentes proviennent de leçons antérieures : les règles des grantor trusts (leçon 5.1.5), les trusts internationaux (leçon 6.2.1), les formulaires de déclaration (leçon 6.2.4), et les transferts frauduleux et la faillite (leçons 6.3.1 et 6.3.4).
  2. Mythe n° 1 : offshore signifie exonéré d’impôt. Les citoyens et résidents américains sont imposés sur leurs revenus mondiaux. Selon l’IRC §679, une personne américaine qui transfère des biens à un trust étranger ayant un bénéficiaire américain est traitée comme son propriétaire, de sorte que les revenus du trust sont imposés au nom de cette personne en vertu des règles des grantor trusts (IRC §§671–679). L’IRS décrit des montages abusifs de trusts étrangers qui prétendent que les revenus transitant par plusieurs niveaux de trusts sont exonérés d’impôt, et déclare qu’« en réalité, les revenus de ces montages sont entièrement imposables ».
  3. Même un trust étranger qui n’est pas un grantor trust ne constitue pas une échappatoire. Selon l’IRC §684, un transfert par une personne américaine à un tel trust est généralement traité comme une vente, de sorte que les plus-values latentes peuvent être imposées. Lorsque le trust distribue ultérieurement à un bénéficiaire américain des revenus accumulés au cours d’années antérieures, les règles dites de « throwback » (IRC §§665–668) les imposent avec une majoration d’intérêts. L’usage personnel d’actifs du trust par des personnes américaines peut aussi être traité comme une distribution.
  4. Mythe n° 2 : offshore signifie secret. En vertu de FATCA (2010), les institutions financières étrangères déclarent à l’IRS les comptes détenus par des personnes américaines, y compris certains comptes détenus par l’intermédiaire de trusts. En vertu de la Norme commune de déclaration (CRS) de l’OCDE (2014), les juridictions participantes échangent des informations sur les comptes des résidents les unes des autres. Les personnes américaines doivent aussi déposer le FBAR, le formulaire 8938 et les formulaires 3520 et 3520-A lorsqu’ils s’appliquent, et l’IRS avertit que l’omission de déclarer un transfert à un trust étranger ou une distribution reçue de celui-ci peut entraîner une pénalité de 35 % du montant brut.
  5. Mythe n° 3 : les trusts offshore mettent en échec les créanciers. Un transfert effectué pour faire obstacle à un créancier existant ou prévisible peut être annulable en droit américain (leçon 6.3.1). Les lois offshore lient les tribunaux locaux, mais les tribunaux américains peuvent agir contre un constituant qui relève de leur compétence, et des constituants ont été emprisonnés pour outrage au tribunal (leçon 6.2.3). En cas de faillite, 11 U.S.C. §548(e) atteint les transferts à des trusts autoconstitués effectués dans les 10 ans avec une intention réelle, le §727(a)(2) peut entraîner le refus de l’effacement des dettes (discharge), et la dissimulation d’actifs peut constituer une infraction pénale (18 U.S.C. §152).
  6. Mythe n° 4 : les trusts offshore sont réservés aux fraudeurs. Les trusts internationaux ont des usages licites, comme la planification successorale des familles liées à plusieurs pays (leçon 6.2.1), à condition que les actifs et les revenus soient déclarés. Ils supposent aussi des conseillers dans plus d’un pays, des honoraires de trustee professionnel et des déclarations annuelles, et les coûts varient fortement selon le lieu, la complexité et le conseiller. L’IRS invite les personnes que préoccupe une offre commerciale à la signaler via sa ligne dédiée aux tax shelters ou le formulaire 14242.

Faits clés

  • Pour une personne américaine, un trust offshore n’est généralement pas exonéré d’impôt : selon l’IRC §679, l’auteur américain d’un transfert à un trust étranger ayant un bénéficiaire américain est imposé comme son propriétaire.
  • L’IRS affirme que les revenus transitant par des montages abusifs de trusts étrangers sont « entièrement imposables ».
  • Selon l’IRC §684, le transfert par une personne américaine à un trust étranger qui n’est pas un grantor trust est généralement traité comme une vente, et les règles de throwback (IRC §§665–668) ajoutent une majoration d’intérêts sur les revenus accumulés distribués ultérieurement à des bénéficiaires américains.
  • FATCA (2010) et la Norme commune de déclaration de l’OCDE (2014) font que les comptes étrangers sont couramment déclarés aux administrations fiscales.
  • Les lois offshore ne lient que les tribunaux locaux ; les tribunaux américains peuvent agir contre les constituants qui relèvent de leur compétence, et 11 U.S.C. §548(e) atteint les transferts à des trusts autoconstitués effectués dans les 10 ans avec une intention réelle.
  • Les trusts internationaux ont des usages licites lorsqu’ils sont correctement déclarés, mais ils impliquent des conseils transfrontaliers, des honoraires de trustee et des déclarations annuelles.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 affirmations sur les trusts offshore tirées de cette leçon, d’une page de mise en garde de l’IRS ou d’une publicité dont vous avez lu la description (certaines sources en fournissent moins), telles que des affirmations sur l’impôt, le secret, les créanciers et le coût.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : impôt sur le revenu, déclarations et secret, protection contre les créanciers, faillite, coût et complexité, et usages licites.
3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les affirmations que le droit américain contredit, celles qui sont partiellement vraies, et celles que vous vérifieriez auprès d’un conseiller qualifié.
1CristalliserRédigez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi le fait de délocaliser un trust offshore ne modifie pas à lui seul les obligations fiscales ou déclaratives d’une personne américaine.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

Ouvrir dans l'académie interactive →

EN PT ES ZH JA KO RU DE MS