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信託法/レベル VI · 保護/6.2 オフショア/レッスン 7

オフショアの神話

オフショア信託に関する「税金がかからない」「秘密になる」「債権者から身を守れる」といった一般的な主張を、米国法およびIRSの警告と照らし合わせて検証した。

これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 米国居住者にとって税負担が最も低い合法的な経路は国内にある。オフショア信託は最良の場合でも税的中立（IRC §679）に過ぎず、外国の非委託者信託への資金拠出は益の発生（§684）とthrowback利息を誘発し得る。注意点：外国口座は如何なる場合にも報告義務の対象となる。
  2. プライバシー保護のためには、オフショアの「秘匿性」（FATCAやCRSによって解体されるもの）よりも、国内の生前信託（revocable living trust）または不動産信託（land trust）を利用すべきである。注意点：すべての税務報告義務は依然として完全に適用される。
  3. 債権者からの保護において、国内の免責規定と保険が最も安価かつ有効な手段である。オフショア法は当地の裁判所のみを拘束する。注意点：米国裁判소는管理権を保持する委託者を侮辱罪（contempt）に問うことがあり、§727(a)(2)により破産免責が拒否され得る。
  4. プロモーターがオフショアの非課税所得を約束する場合、IRS Form 14242で報告すること。IRSはかかる所得は「完全に課税対象」としている。注意点：Streamlined手続きは故意でない（non-wilful）過失の場合のみ存在するため、故意の参加者は別の経路を必要とする。

用意するものIRSのページ「悪質な外国信託による脱税手法：事実（第IV節）」、irs.govで無料公開レッスン6.2.4：FBAR、FATCA、CRS、および海外信託用フォームについて第6.2.3節および第6.3.4節：軽視罪の事例と破産の遡及適用

問い

  1. 所得税がない国に信託が設立されている場合、なぜアメリカの設定者は依然としてアメリカで税金を支払わなければならないのか？
  2. 税務当局は、海外の信託を通じて保有されている口座についてどのようにして知ることができるのでしょうか？
  3. 債権者の請求が発生した後に資産を海外に移動させた人にはどうなるのでしょうか？

探究

  1. オフショア信託には、宣伝者によって広められる多くの誤解が存在する。このレッスンでは、米国法およびIRSのガイダンスに基づき、よくある4つの誤解を検証する。ここでは法律とその制限について説明するものであり、特定の信託構造の設立や回避を勧めるものではない。根底となる規則は、以前のレッスンで取り上げられたもの、すなわちグラントアー信託の規則（レッスン5.1.5）、国際信託（レッスン6.2.1）、報告書類（レッスン6.2.4）、そして詐欺的な財産移転や破産に関する規則（レッスン6.3.1および6.3.4）から来ている。
  2. 誤解1：オフショアということは税金がかからないという意味。アメリカの市民や居住者は、世界中で得た収入に対して税金を支払う必要がある。IRC §679によれば、アメリカ人がアメリカ人を受益者とする海外信託に財産を移転した場合、その人はその信託の所有者とみなされ、そのためその信託の収入についてはグラントラー・トラスト規則（IRC §§671–679）に基づきその人に税金が課される。IRSは、複数層の信託を経由して得られた収入は税金がかからないと主張する悪質な海外信託手法について説明し、「実際には、こうした取り決めによって得られる収入はすべて課税対象となる」と述べている。
  3. 設立者信託でない外国の信託であっても、解決策にはなりません。IRC §684によれば、米国人によるそのような信託への資産移転は一般的に売却とみなされるため、内在的利得に税金が課される可能性があります。後にその信託が過去に蓄積した収益を米国人受益者に分配する場合、「逆還付」規則（IRC §§665–668）により、追加の利息負担と共に税金が課されます。また、米国人による信託資産の私的利用も分配とみなされることがあります。
  4. 誤解2：オフショアとは秘密を意味する。FATCA（2010年）によれば、外国の金融機関は信託を通じて保有されているものを含む、米国人が持つ口座情報をIRSに報告しなければならない。OECD共通報告基準（2014年）により、参加国間では互いの居住者に関する口座情報が交換される。米国人もまた、申請が必要な場合はFBARやForm 8938、そしてForm 3520および3520-Aを提出しなければならず、IRSは外国の信託に関する資金移転や分配を報告しなかった場合、総額の35％に相当する罰金が科せられる可能性があると警告している。
  5. 誤解3：オフショア信託は債権者を無力化する。既存の、または将来的に発生しうる債権者を妨げるために行われる資産移転は、米国法により無効とされる可能性がある（レッスン6.3.1）。オフショアの法令は地元裁判所に拘束力を持つが、米国裁判所は管轄権内にいる信託設定者に対して措置を取ることができ、信託設定者は侮辱罪で投獄された例もある（レッスン6.2.3）。破産手続きにおいては、11 U.S.C. §548(e)により、10年以内に自己設定された信託への実質的な意図を持った資産移転が対象となり、§727(a)(2)によって免責が拒否されることもある。また、資産隠匿は犯罪と見なされる（18 U.S.C. §152）。
  6. 誤解4：オフショア信託は悪事を働く人々のためだけのものだ。資産や収入が適切に報告される限り、複数の国と関係のある家族の相続計画など、国際信託には合法的な利用法も存在する（レッスン6.2.1）。また、複数の国からアドバイザーが派遣されたり、専門の受託者への手数料や年次報告書の提出が必要となり、費用は地域や複雑さ、アドバイザーによって大きく異なる。IRSでは、何か疑問点がある人々に対して、税金に関するホットラインやフォーム14242を通じて報告するよう呼びかけている。

重要な事実

  • アメリカ人にとって、オフショア信託は通常税金が免除されるわけではありません。IRC第679条によれば、アメリカ人の譲渡人がアメリカ人を受益者とする海外信託に資産を移転した場合、その所有者として課税されます。
  • IRSによると、不正な海外信託制度を通じて得られた収入は「完全に課税対象」となる。
  • IRC第684条によれば、米国人が外国の非授与信託に資産を移転する行為は一般的に売却とみなされ、さらにリバウンド規則（IRC第665条～第668条）により、後に米国の受益者に分配される累積所得に対して利息が課税される。
  • FATCA（2010年）およびOECD共通報告基準（2014年）により、海外口座は定期的に税務当局に報告されることになっている。
  • 海外の法規は国内の裁判所にのみ拘束力を持ち、米国の裁判所は管轄内にいる設立者に対して措置を取ることができ、また11 U.S.C. §548(e)は10年以内に自己設立された信託への実質的な意図に基づく移転も対象とする。
  • 適切に報告されれば国際信託には合法的な利用法がありますが、国境を越えたアドバイスや受託者手数料、年次報告書の提出が必要となります。

演習 九・六・三・一

9集めるこのレッスン、IRSの警告ページ、または見たことのある宣伝資料から、税金、秘密保持、債権者、コストに関する主張など、オフショア信託について9つまで挙げてください（情報源によってはそれ以下の数になることもあります）。
6まとめる所得税、報告と秘密保持、債権者保護、破産、コストと複雑さ、合法的な利用の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを「米国法に反するという主張」「部分的に真実であるという主張」「資格のある専門家に確認する必要があるという主張」の3つのグループに分類してください。
1結晶化する信託を海外に移転しても、それだけでは米国人の税金や申告義務が変わるわけではないのは、信託の所在が変わってもその資産の所有権や法的地位が依然として米国にあるためです。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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