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暗号資産法/レベル VII · 理解しておきたい抜け穴/7.3 売り込まれる抜け穴/レッスン 2

オフショア信託と暗号資産

オフショア信託が米国の暗号資産ホルダーにとってできることとできないこと：誰が課税対象となり、何を報告しなければならず、なぜ裁判所は依然としてキーの管理権を持つ人物に及ぶのか。

本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 信託のプライバシーを合法的に実現する手段は、国内の撤回可能な生前信託です。追加の税負担はなく、公的な遺産相続手続き（probate）から除外され、§1014(b)(2)により死亡時の取得価額のステップアップ（基礎控除額への引き上げ）が維持されます。その信託からの所得は、従来どおりあなたに課税されます。
  2. 米国居住者が米国の受益者を有する外国信託に資金を拠出する場合、§679により所有者として課税されるか、§684により移転時に益の認識を行うことになります。ゼロ税率のバージョンは存在しないため、弁護士費用を支払っても節税にはなりません。
  3. 外国の信託が合法的な目的に資する場合は、Form 3520を提出し、Form 3520-Aも必ず提出すること。§6677に基づき、違反した場合の罰金は、それぞれ10,000ドルまたは収益の35％のうち高い方、および10,000ドルまたは収益の5％のうち高い方となる。
  4. 債権者からの保護は、請求が生じる前に信託に組み入れられた資産に対してのみ機能します。破産手続開始の10年以内に、詐欺的な意図をもって自己受益信託への移転を行った場合は、11 U.S.C. §548(e)に基づき取り消しが可能です。また、FTC v. Affordable Media事件では、統制する設定者（settlor）が拘禁されました。
  5. 鍵を保持する者がコインを支配します：設定者がシードフレーズを保持している場合、Notice 97-24に基づき虚偽の信託（sham treatment）とみなされるリスクがあり、外国の受託者がそれらを保持する場合、カストディ（保管）および不払い（insolvency）のリスクが追加されます。

用意するものlaw.cornell.eduにある26 U.S.C. §679および§684IRSのページ「外国信託の報告要件と税務上の影響」およびフォーム3520の説明書IRS通知97-24、不正な信託取引について信託法コースにおけるオフショア信託と資産保護信託に関する講義

問い

  1. もし他国の信託が私のコインを保有していたとしても、アメリカの税金上は依然として私のものなのでしょうか？
  2. アメリカの裁判所は、外国の受託者が保有するコインを私に持ち戻させることができますか？
  3. オフショア信託を法律の範囲内に維持するためには、毎年何が必要なのでしょうか？

探究

  1. 暗号資産保有者をターゲットにしたオフショア信託のプロモーションでは、通常、3つのことが約束されます。それは、利益に対する非課税、匿名性、そして債権者からの保護です。信託とは、受託者が設立者（settlor）が定めた条件に基づき、受益者のために財産を保有する仕組みであり、このサイトの「Trust Law」コースでそのメカニズムが説明されています。本レッスンでは、これら3つの約束を、最もプロモーションの対象となっている米国連邦法に対して検証します。他国にも独自の規則があり、異なる結論に至ることもありますが、どの国でも同じ3つの問い——誰が課税されるか、誰が報告義務を負うか、そして裁判所は誰に及ぶことができるか——が適用されます。
  2. 米国人にとって、コインを外国の信託に移すことは、米国での課税を終了させることは稀です。国内歳入法（Internal Revenue Code）第679条によれば、米国人が直接または間接的に財産を外国の信託に譲渡した場合、その信託に米国の受益者がいる年度においては、当該米国人はその信託の該当部分の所有者とみなされます。「所有者として扱われる」とは、信託が存在しないかのように、信託の利益や収入が設立者（settlor）に対して課税されることを意味します。IRS通知97-24はさらに、形式ではなく実質が支配的であると定めています。すなわち、設立者が実質的な管理権を保持している信託は虚偽（sham）として無視され、その資産は所有者自身のものとして扱われる可能性があります。
  3. 信託の所有者として誰も指定されていない場合、第684条により、米国人が外国の信託に財産を移転する行為は一般的に公正な市場価値での売買または交換とみなされます。その場合、譲渡人は財産が信託に移転された瞬間に内在的な利益を認識しなければなりません。保有している財産の価値が急騰した場合、それこそが当初約束されていた税金回避策であったものが、実際には移転時点ですでに課税されることになります。通知97-24では、信託への移転が連邦贈与税の観点から純粋な贈与とみなされる可能性もあると警告しています。現実的な結果としては、設立者に対する継続的な課税か、事前に課税対象となる移転が行われることになります。
  4. 匿名性は書類手続きによって崩壊します。第6048条により、米国人はForm 3520で外国信託への移転や分配を報告しなければならず、米国人が所有者である外国信託はForm 3520-Aを提出します。第6677条では報告義務違反に対する罰則が定められており、Form 3520の項目については1万ドルまたは報告対象総額の35％のうち高い方、Form 3520-Aについては1万ドルまたはその5％のうち高い方が科せられます。外国口座に関する報告（FBAR）も適用される可能性があります（レッスン2.3.6）。ただし、FinCENは通知2020-2において、当時仮想通貨のみを保有する口座はFBARでの報告対象ではなく、今後変更を提案する意向であると述べています。CARFでは海外のプラットフォームに関する報告義務が追加されています（レッスン7.2.7）。
  5. 債権者保護の約束は裁判所で壁にぶつかります。FTC対Affordable Media事件（第9巡回区、1999年）において、デニーズ・アンダーソンとマイケル・アンダーソンは、テレマーケティングによるポンジスキームから得た手数料をクック諸島の信託に入金していました。受託者が資金の返還を拒否した際、地方裁判所はアンダーソン夫妻が依然としてその信託を支配していると認定し、履行不可能とする主張を退け、民事上の不敬罪（civil contempt）で有罪とし身柄拘束を命じました。控訴裁判所もこの不敬罪の認定を支持しました。米国破産法には11 U.S.C. §548(e)があり、債権者を妨害・遅延・欺瞞させる実質的な意図をもって申立て前10年以内に自己管理型信託（self-settled trust）へ行った移転を、破産管財人が取り消すことを認めています。
  6. 暗号資産には特有の複雑さが加わります。信託が実際にコインを保有していると言えるのは、設立者以外の者が秘密鍵を管理している場合のみです。もし設立者がシードフレーズを保持していれば、信託契約と事実が乖離し、その管理権の保持こそがNotice 97-24やAffordable Media事件の裁判所によって決定的な要素と見なされたものです。外国の受託者が鍵を管理している場合、受益者はその受託者のカストディ（保管）リスクや破産リスクを負うことになります（レッスン4.1.5）。オフショア信託は完全に報告されれば合法的な用途がありますが、罠とは非課税・匿名性・手の届かないコインを約束することにあります。実用的なチェック項目としては、その計画がどの法条項・フォーム・年次申告を前提としているか、そして鍵を誰が管理しているかを問うことです。

重要な事実

  • IRC第679条によれば、米国人が外国の信託に財産を移転した場合、その信託に米国の受益者がいる年度においては、当該米国人はその信託の該当部分の所有者とみなされます。
  • IRC第684条では、一般的に米国人が外国の信託に財産を移転する行為は、その人が信託の所有者とみなされない限り、公正な市場価値での売買または交換として扱われる。
  • IRS通知97-24（1997年）によれば、税制は形式ではなく実質によって決定され、悪用された信託取引は虚偽とみなして無視することができる。
  • IRC第6677条によれば、フォーム3520の提出違反に対する罰金は、10,000ドルまたは報告対象総額の35％のいずれか高い方となり、フォーム3520-Aの提出違反に対しては、10,000ドルまたはその5％のいずれか高い方が科せられます。
  • FTC対Affordable Media事件（第9巡回区、1999年）において、クック諸島の信託の設立者たちは、その資産を本国に送還しなかったことで民事上の不敬罪（civil contempt）とされた。
  • 11 U.S.C. §548(e)によれば、破産管財人は、債権者を妨害・遅延・欺瞞させる実質的な意図をもって申立て前10年以内に自己管理型信託へ行った債務者の財産移転を無効とすることができる。

演習 九・六・三・一

9集めるこれまでに見た、または入手可能なオフショア信託のプロモーション資料や、このレッスンの例において、税金、プライバシー、または暗号資産の保護に関して約束されている内容を9つまで挙げてください（リストが短いものもあります）。
6まとめる所得税に関する約束、移転税・贈与税に関する約束、報告やプライバシーに関する約束、債権者保護に関する約束、カストディおよび鍵の管理に関する取り決め、そしてまだ分類できない約束の6つのカテゴリーに分けてください。
3絞り込む6つを3つのグループに分ける：米国法と直接矛盾する約束、完全な報告があって初めて合法となる約束、そして鍵の実際の支配者次第で合法となる約束。
1結晶化するアメリカ人にとって、暗号資産を海外の信託に入れても、それだけでは税金や申告義務が免除されるわけではないからです。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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