Криптоправо/Уровень VII · Лазейки, которые стоит понимать/7.3 Лазейки, которые вам продают/Урок 2

Офшорные трасты и криптовалюта

Что может и чего не может сделать офшорный траст для владельца криптовалюты в США: кто облагается налогами, что необходимо задекларировать, и почему суды всё равно обращаются к лицу, контролирующему ключи.

Это образовательный материал, а не юридическая, налоговая или инвестиционная консультация. Законодательство о криптоактивах различается от страны к стране и от штата к штату и часто меняется. Прежде чем действовать, уточните действующие правила по месту жительства у квалифицированного юриста или налогового консультанта.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

Законной версией конфиденциальности доверительного управления является отчуждаемый (revocable) траст при жизни: он не влечёт дополнительных налогов, исключает имущество из публичного наследственного производства и сохраняет повышение стоимости приобретения (step-up) по §1014(b)(2) на момент смерти; при этом доход от него по-прежнему облагается налогом у вас как раньше.
Если лицо, являющееся резидентом США, финансирует иностранный траст с американским бенефициаром, оно остаётся облагаемым налогом как владелец в соответствии со §679 либо признаёт прирост капитала при передаче активов согласно §684; варианта с нулевой налоговой нагрузкой не существует, поэтому юридические расходы не приводят к экономии на налогах.
Если иностранный траст служит законной цели, подайте Form 3520 и убедитесь в том, что подан Form 3520-A; за непредставление по §6677 штраф составляет большую из сумм: $10,000 или 35%, а также большую из сумм: $10,000 или 5% соответственно.
Защита от кредиторов действует только для активов, переданных до возникновения требования: передача в траст, учреждённый самим учредителем (self-settled), в течение десяти лет до банкротства с намерением обмануть кредиторов может быть оспорена согласно 11 U.S.C. §548(e), а в деле FTC v. Affordable Media контролирующие учредители были заключены под стражу.
Кто владеет ключами, тот управляет монетами: если учредитель хранит сид-фразу, это создаёт риск признания конструкции фиктивной (sham) в соответствии с Notice 97-24, а если приватные ключи находятся у иностранного траста, добавляются риски хранения и неплатёжеспособности.

Материалы26 U.S.C. §679 и §684 на law.cornell.eduСтраница IRS «Требования к отчетности по иностранным трастам и налоговые последствия» и инструкции к форме 3520Уведомление IRS 97-24 о злоупотребительских договорах доверительного управленияУроки курса по законодательству о трастах, посвященные офшорным трастам и трастам для защиты активов

Любопытство

Если мои монеты находятся в трасте в другой стране, остаются ли они моими с точки зрения налогов в США?
Может ли американский суд заставить меня вернуть монеты, находящиеся у иностранного управляющего?
Сколько тратится каждый год на то, чтобы офшорный траст оставался в рамках закона?

Исследование

Офшорные трасты, предлагаемые владельцам криптовалют, обычно обещают три вещи: отсутствие налогов с прибыли, анонимность и защиту от кредиторов. Траст – это механизм, при котором управляющий хранит имущество для бенефициаров на условиях, установленных создателем траста; раздел «Законодательство о трастах» на этом сайте объясняет его принципы функционирования. В данном уроке рассматривается, соответствуют ли эти обещания федеральному законодательству США – системе, на которую ориентируются большинство таких предложений. В других странах действуют собственные правила, что может приводить к разным выводам, но везде актуальны те же три вопроса: кто облагается налогами, кто должен подавать отчетность и до кого может обратиться суд?
Для гражданина США перевод монет в иностранный траст редко приводит к освобождению от уплаты налогов в США. Согласно разделу 679 Кодекса внутренних доходов, гражданин США, который прямо или косвенно передает имущество в иностранный траст, считается владельцем этой части активов траста в любом году, когда у траста есть бенефициар в США. Такое статус владельца означает, что доходы и прибыль траста облагаются налогами у его учредителя, как будто траст не существует. В уведомлении IRS 97-24 указано, что решающее значение имеет сущность, а не форма: траст, над которым учредитель сохраняет фактический контроль, может считаться фиктивным, а его активы — собственностью владельца.
Если никто не считается владельцем траста, то согласно разделу 684 передача имущества гражданином США иностранному трасту обычно рассматривается как продажа или обмен по справедливой рыночной стоимости. В таком случае передающий лицо учитывает полученную прибыль в момент передачи имущества. Для тех, чьи активы значительно выросли в цене, это именно тот налог, избежания которого обещали, но он все равно взимается при передаче. В уведомлении 97-24 также предупреждается, что передача активов трасту может рассматриваться как дар, подлежащий налогообложению по федеральному налогу на дары. Реалистичными последствиями могут стать продолжение налогообложения лица, учреждающего траст, или налогообложение самой передачи активов заранее.
Механизм невидимости не срабатывает в случае документального учета. Согласно разделу 6048, граждане США должны сообщать о переводах в иностранные трасты и распределении средств из них в форме 3520; иностранный траст, принадлежащий гражданину США, должен заполнять форму 3520-A. Раздел 6677 устанавливает штрафы за несообщение такой информации: сумма, равная большему из 10 000 долларов или 35% от валовой суммы, подлежащей указанию в форме 3520, и сумма, равная большему из 10 000 долларов или 5% от суммы, указываемой в форме 3520-A. Могут также применяться требования к отчетности по иностранным счетам (учебный материал 2.3.6); однако FinCEN в уведомлении 2020-2 указала, что счет, содержащий только виртуальную валюту, не подлежит отчетности по форме FBAR на тот момент, и заявила о намерении внести соответствующие изменения. CARF предусматривает дополнительные требования к отчетности платформ за рубежом (учебный материал 7.2.7).
Обещание защиты кредиторов находит поддержку у судов. В деле FTC против Affordable Media (9-й окружной суд, 1999 г.) Дениз и Майкл Андерсоны поместили доходы от понциальной схемы телемаркетинга в траст на Островах Кука. Когда управляющий трастом отказался вернуть деньги, окружной суд пришел к выводу, что Андерсоны по-прежнему контролировали траст, отклонил их утверждение о невозможности соблюдения условий, признал их виновными в гражданском неуважении к суду и распорядился об их аресте; апелляционный суд подтвердил это решение. Закон США о банкротстве предусматривает положения раздела 11 U.S.C. §548(e), которые позволяют управляющему аннулировать переводы в траст, созданный самими должниками, осуществленные в течение 10 лет до подачи заявления о банкротстве, если имелась реальная цель помешать, отсрочить или обмануть кредиторов.
Криптовалюта добавляет свои особенности. Доверительное управление действительно возможно только в том случае, если приватные ключи находятся не у того, кто их установил. Если этот человек сохраняет фразу-семя, то условия доверительного соглашения противоречат реальности, и именно сохранение контроля над ключами считается решающим фактором согласно документу Notice 97-24 и решению суда по делу Affordable Media. Если ключи находятся у иностранного управляющего, бенефициары несут риски, связанные с его некомпетентностью или неплатежеспособностью (учебный пример 4.1.5). Офшорные доверительные фонды могут использоваться законным образом при полном раскрытии информации; ловушка заключается в обещаниях получения криптовалюты без уплаты налогов, в виде «невидимой» или «недоступной» валюты. Практический проверочный вопрос: уточните, какие разделы закона, формы и годовые отчеты предусмотрены планом, а также кто на самом деле контролирует приватные ключи.

Ключевые факты

Согласно разделу 679 закона IRC, гражданин США, передающий имущество иностранному трасту, считается владельцем этой доли в течение всех лет, пока у траста есть бенефициар из США.
Статья IRC §684, как правило, рассматривает передачу имущества американским гражданином иностранному трасту как продажу или обмен по справедливой рыночной стоимости, за исключением случаев, когда такой гражданин считается владельцем траста.
Уведомление IRS 97-24 (1997) гласит, что налогообложение определяется существом, а не формой, и что злоупотребительские доверительные соглашения могут рассматриваться как фиктивные.
Согласно разделу 6677 IRC, нарушения при заполнении формы 3520 могут привести к штрафу в размере большего из сумм 10 000 долларов или 35% от валовой суммы, подлежащей учету; нарушения при заполнении формы 3520-A — к штрафу в размере большего из сумм 10 000 долларов или 5%.
В деле FTC против Affordable Media (9-й окружной суд, 1999 г.) учредители траста на Островах Кука были признаны виновными в гражданском неуважении к суду за отказ вернуть активы этого траста.
Согласно разделу 548(e) Кодекса США, касающемуся дел о банкротстве, уполномоченный по вопросам банкротства может отменить передачу имущества должника в самоуправляемый фонд, созданный за 10 лет до подачи заявления о банкротстве, если существует реальное намерение помешать, задержать или обмануть кредиторов.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 обещаний, связанных с налогами, конфиденциальностью или защитой криптовалюты, которые вы видели в презентациях о офшорных трастах или можете найти в примерах из этого урока (некоторые списки короче).

6СгруппироватьРазделите их на 6 категорий: обещания относительно налога на доходы, обещания относительно налогов на переводы и подарки, обещания относительно отчетности или защиты конфиденциальности, обещания по защите кредиторов, договоренности о хранении и контроле над ключами, а также обещания, которые пока невозможно классифицировать.

3Выделить главноеРазделите их на 3 группы: обещания, прямо противоречащие законодательству США, обещания, законность которых зависит от полного предоставления информации, и обещания, законность которых зависит от того, кто на самом деле контролирует ключи.

1КристаллизоватьДля американца размещение криптовалюты в иностранном трасте само по себе не освобождает от налоговых обязательств и требований к подаче отчетности.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS