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暗号資産法/レベル VIII · 世界の動向/8.2 欧州/レッスン 5

スペイン

スペインでは、MiCAに基づきCNMVを通じて暗号資産企業を監督しており、個人の暗号資産による利益は所得税の貯蓄所得区分に従って課税されます。また、あらゆるスワップは課税対象となり、海外のコストディアンに預けている暗号資産については別途申告が必要です。

本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. スペインには保有期間による非課税措置がないため、最も有利な調整手段はタイミングの管理です。19%から30%の累進税率の下位区分に留まるよう、貯蓄所得が低い年間に利益を実現（課税対象化）します。注意点：暗号資産同士の交換もすべて、それ自体が課税対象となる物々交換（permuta）に該当します。
  2. 損失を利益と相殺します。IRPF法第49条に基づき、純損失は他の利益と相殺され、その後、貯蓄所得の資本利得の最大25%まで控除でき、繰越期間は4年間です。注意点：未使用の損失は4年目を経過すると失効します。
  3. 秘密鍵を自ら管理するウォレット内のコインはForm 721の対象外です。Form 721は、年末時点で外国の保管業者（カストディアン）に預け入れられている50,000ユーロ超の残高のみを対象とします。注意点：セルフカストディによる利益は依然として全額課税・申告対象となります。
  4. 交換のたびに両方のコインの時価を記録してください。利益計算では時価の高い方が使用され、Agencia Tributaria（スペイン国税庁）は先入先出法（FIFO）を適用します。注意点：スペイン国内のプロバイダーは、Form 172およびForm 173を通じてあなたの残高と取引を報告します。
  5. CNMV（スペイン証券市場委員会）またはその他のEU当局の認可を受けたプロバイダーのみを使用してください。2026年7月1日以降、スペインで運営が認められるのはこれらの認可業者のみです。注意点：未認可のプロバイダーを利用すると、MiCA（暗号資産市場規則）による保護を受けられなくなります。

用意するものAgencia Tributaria（スペイン税務局）の所得税実務マニュアルにおける仮想通貨に関するセクション（『Manual práctico de Renta』第11章）アゲンシア・トリブタリアのウェブサイトにあるフォーム721に関するガイダンスとよくある質問CNMVのMiCAページおよびESMAの暫定MiCA登録簿スペインがまだ完全に適用していないDAC8に関するレッスン8.2.2

問い

  1. スペインでは、ユーロに一切触れなくてもビットコインを別のコインと交換した場合、税金がかかりますか？
  2. フォーム721にハードウェアウォレットを報告しなければなりませんか？
  3. 2026年7月1日以降、スペインで合法的に暗号資産サービスを提供できるのは誰ですか？

探究

  1. スペインの証券規制機関であるコンシオン・ナシオナル・デル・メルカド・デ・バレーロス（CNMV）は、MiCAに基づき暗号資産サービスプロバイダーを管轄する当局です。スペインは18ヶ月間の完全な移行期間を選択しました。CNMVによると、2026年7月1日以降は、CNMVまたは他のEUの管轄機関によって認可されたプロバイダーのみがスペインで事業を行うことができ、認可されていない事業者を利用する投資家はMiCAによる保護や監督の対象外となると警告しています。また、プロバイダーを確認するためにESMAの登録簿およびCNMV自身の登録簿を参照するよう呼びかけています。スペインは既に、2022年1月17日に官報（BOE）で発表されたCNMV通達1/2022によって暗号資産関連の広告を規制しており、現在BOEではその通達が廃止されたと記載されています。
  2. 個人については、スペイン税務局は事業目的以外での暗号資産の売却を、個人所得税（IRPF）の課税対象としてキャピタルゲインまたはキャピタルロスとみなします。2025年における国の負担分の税率は9.5％から15％までです。これに地方自治体の負担分を合わせると、税率帯は19％、21％、23％、27％、30％となり、30％の税率は30万ユーロを超える貯蓄所得に適用されます。キャピタルゲインとは、売却時にコインが引き渡された年の価値と取得時の価値との差額です。ドイツ（レッスン8.2.3）とは異なり、スペインでは一定期間保有した場合にゲインが非課税となるという規定はありません。
  3. スワップには税金が課される。税務当局のマニュアルによれば、ある仮想通貨を別の仮想通貨と交換する行為はpermuta（物々交換）、すなわち民法第1538条に定める物品の交換であり、IRPF法第37条第1項h号に基づき資本利益または損失が生じる。その利益額は、手放すコインと受け取るコインの市場価値のうち高い方を基準に算出され、その金額が新しいコインの取得原価となる。税務総局は2018年4月18日の拘束力のある裁定V0999-18においてこの見解を採用した。異なる時期や価格で購入された同一のコインについては、マニュアルでは先入れ先出し法（FIFO）が適用される。
  4. スペインは情報報告書の提出を義務付けている。2023年7月29日にBOEで発表された命令により承認されたフォーム721では、年末時点での残高が5万ユーロを超える場合、居住者は他人のプライベートキーを管理するサービス提供業者に対して、海外に保有する仮想通貨を報告しなければならない。Agencia Tributaria（スペイン税務局）のFAQによると、ホットウォレットであれコールドウォレットであれ、ホルダーがプライベートキーを管理しているコインは、コストディアンによって保管されていないため対象外となる。スペインに拠点を置くサービス提供業者は、顧客の残高（フォーム172）および取引内容（フォーム173）について独自の報告書を提出する。2026年3月の命令案では、DAC8報告用の新たなフォーム175が追加される予定だ。
  5. スペインはDAC8（レッスン8.2.2）の実施が遅れている。2026年1月30日、欧州委員会は同指令(EU)2023/2226を完全に適用しなかったため、スペインを含む12カ国の加盟国に正式な通知書を送付した。2025年6月5日に提出された一般税法（Ley 58/2003）改正案は、DAC8を部分的に適用し、税務当局が差し押さえることのできる財産のリストに暗号資産を追加し、サービス提供者に対するデューデリジェンス義務を設けるものだった。しかし、この法案がまだ委員会で審議中の間に、2026年10月6日にBOEに掲載された王令806/2026により議会が解散し、2026年11月29日の選挙が召集された。解散時に未承認の法案は失効するため、改革案を再提出する必要がある。
  6. この解散により、2026年7月に提出された金融セクターのデジタル化に関する法案も中止となった。報道によると、この法案が可決されていればCNMVは暗号資産の広告を変更・一時停止、あるいは禁止することができたはずだった。既存の規定には影響はなく、フォーム172、173および721は引き続き適用され、上記の税制規則も廃止された法案ではなく既存法に基づくものである。ホルダーにとっての実質的な影響としては、スペイン在住者の暗号資産取引はすでに国内の申告書を通じて把握可能であり、2026年からは他国のDAC8情報交換を通じても把握可能になる。実践的なチェックとしては、いかなるスワップを行う前にもその時点での両コインの市場価値を記録し、毎年末に海外のコストディアンにある残高を合計して5万ユーロというフォーム721の基準と照合することが求められる。

重要な事実

  • CNMVによると、2026年7月1日以降、スペインで暗号資産サービスを提供できるのは、CNMVまたは他のEUの管轄機関によって認可された事業者のみとなります。
  • スペインでは、個人の暗号資産による利益はIRPFの課税対象となり、税率は19％から30％の範囲であり、30万ユーロを超える部分には30％の税率が適用されます。
  • スペイン税務局は、ある仮想通貨を別の仮想通貨と交換する行為を、課税対象となる利益または損失を生じさせる物々交換とみなしています。
  • 税務局は、異なる時期に取得された同一の暗号資産に対して、先入れ先出し方式を適用します。
  • フォーム721は、年末時点での残高が5万ユーロを超える場合に、コストディアンを通じて海外で保有している暗号資産に適用されますが、セルフカストディのコインには適用されません。
  • 2026年10月6日、王令第806/2026号によりスペイン議会が解散し、DAC8を部分的に導入するはずだった未承認法案も失効した。

演習 九・六・三・一

9集めるスペインの税年度における、ご自身のものや実際の事例から、暗号資産関連のイベントを9件までリストアップしてください。販売、スワップ、暗号資産での支払いによる購入、そしてプラットフォーム別の年末残高などです。
6まとめるそれらを、ユーロ建ての売却、暗号資産同士のスワップ、海外のコストディアン残高、スペインのプラットフォーム上の残高、セルフカストディ保有分、および欠損値がある項目の6つのグループに分類してください。
3絞り込む6を3に減らす：税金の発生やForm 721による課税対象となる項目。
1結晶化するスペインの規則に基づき、あなたの通常の1年間の暗号資産取引活動からいくつの課税対象イベントが発生するかを説明する文を書いてください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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